Instalacje i systemy w budynku jako odrębne środki trwałe

Żaluzje

W budynku biurowym podatnik zamontował zautomatyzowane, zasuwane żaluzje. Są one kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia do używania. Żaluzje nie muszą być definitywnie przypisane tylko do jednego budynku. Jakie warunki powinny jeszcze spełniać żaluzje, aby mogły stanowić odrębne od budynku środki trwałe?

Jeżeli żaluzje nie są trwale połączone i przypisane do budynków, gdyż można je łatwo wymontować bez uszczerbku dla nich i dla budynku i wymienić lub ponownie zainstalować w innym miejscu, bez zmiany ich przeznaczenia, to ich ujęcie w ewidencji środków trwałych w odrębnej pozycji jest prawidłowe. Organy podatkowe akceptują pogląd, że zautomatyzowane, zasuwane żaluzje mogą stanowić odrębny od budynku środek trwały. Takie postępowanie zaakceptowały m.in. Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 23 grudnia 2014 r. (IPTPB3/423-297/14-6/GG) oraz Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacjach z 23 maja 2014 r. (ITPB1/415-212/14/PSZ; ITPB1/415-213/14/PSZ).

Żaluzje klasyfikuje się do rodzaju 669 KŚT: Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe.

Automatyczne drzwi można amortyzować osobno

Organy podatkowe przyjmują, że za odrębne od budynku środki trwałe mogą być uznane także zamontowane (zainstalowane) w budynku:

- drzwi rozsuwane (zautomatyzowane drzwi wejściowe),

- drzwi obrotowe,

- bramy na rampie – kraty zamontowane na rampie dostawczej opuszczane automatycznie poprzez mechaniczny silnik

– kompletne i zdatne do użytku, mogące być zdemontowane bez uszczerbku i zamontowane w innym budynku (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 24 września 2010 r., IPPB3/423-430/10-2/JG; interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 grudnia 2012 r., ILPB4/423-313/12-2/DS).

- Urządzenia te klasyfikuje się do rodzaju 669 KŚT: Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe.

Wentylacja i klimatyzacja

Podatnik zamontował budynku biurowym klimatyzator. Urządzenie to zostało zamontowane w ten sposób, że jednostka zewnętrzna (klimatyzator zewnętrzny) został przymocowany do ściany zewnętrznej budynku, natomiast jednostka wewnętrzna (klimatyzator wewnętrzny) został zamontowany pod sufitem w pomieszczeniu serwerowni. Przewody (kable i rury) łączące obie te części przechodzą przez niewielki otwór w ścianie budynku, nie są jednak wmurowane w ściany, czyli zostały zamontowane w sposób umożliwiający ich odłączenie od budynku bez uszczerbku zarówno dla klimatyzatora, jak i dla konstrukcji budynku. Klimatyzator jest kompletny i zdatny do użytku. Czy klimatyzator może stanowić odrębny od budynku środek trwały?

Organy podatkowe akceptują, że klimatyzatory mogą stanowić odrębny od budynku środek trwały. Tak wynika m.in. z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 listopada 2014 r. (ILPB4/423-386/14-2/DS), interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2014 r. (IPPB5/423-365/14-2/IŚ), interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r. (IPTPB3/423-297/14-6/GG).

Uwaga! Nie tylko samodzielne klimatyzatory, ale również centrale klimatyzacyjne składające się z podzespołów przewodów oraz okablowania to kompleksowe urządzenia. Gdy są montowane w jedną całość na platformie technicznej, np. na dachu budynku, w sposób umożliwiający ich rozmontowanie i odłączenie od budynku bez uszczerbku zarówno dla centrali klimatyzacyjnej, jak i budynku, mogą zostać uznane za odrębne od budynku środki trwałe (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2013 r., IPPB3/423-1065/13-3/MS1).

Klimatyzatory i centrale klimatyzacyjne można zaklasyfikować w rodzaju 653 KŚT: Urządzenia klimatyzacyjne.

Fiskus wypowiedział się także o systemach wentylacyjnych

Odrębnymi środkami trwałymi mogą być również montowane w budynkach wentylatory czy systemy wentylacji (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 maja 2014 r., ITPB1/415-213/14/PSZ; interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., IPTPB3/423-297/14-6/GG; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2014 r., IPPB5/423-365/14-2/IŚ).

- Wentylatory i systemy wentylacyjne można zaklasyfikować do rodzaju 652 KŚT: Urządzenia wentylacyjne.

Sieć komputerowa

W budynku zainstalowano systemową sieć IT. Sieć składa się z przewodów sygnałowych i światłowodowych, które są rozprowadzone na korytach kablowych przytwierdzonych trwale wewnątrz budynku. Przewody skupione są w szafie teletechnicznej, stanowiącej punkt dystrybucyjny, przeznaczony dla realizacji połączeń oraz udostępniania konkretnych usług sieciowych. Na system składają się następujące urządzenia: gniazda zasilające, zasilacze UPS i przełącznice światłowodowe, urządzenia do dystrybucji sygnału takie jak patchpanele, switche itp. Sieć IT nie jest trwałe połączona z budynkiem i może być od niego odłączona bez uszczerbku zarówno dla budynku, jak i dla sieci. Trasy kablowe biegną w korytach kablowych bądź panelach krosowych, które nie są trwale połączone z budynkiem – znajdują się na zewnątrz ścian (nie są zamurowane). Sieć jest funkcjonalną całością, która może pełnić swoje funkcje również w odniesieniu do systemów funkcjonujących w innych budynkach, po jej ewentualnym demontażu. Sieć stanowi kompleksowy zespół urządzeń zdatnych do użytku w takiej postaci, w jakiej zostały zamontowane. Posiada wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania, jako całość, zgodnie z przeznaczeniem. Jest zatem kompletna i zdatna do użytku. Czy taka sieć IT może stanowić odrębny od budynku środek trwały?

Organy podatkowe akceptują, że montowane w budynkach systemy BMS mogą stanowić odrębne środki trwałe (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2014 r., IPPB5/423-365/14-2/IŚ; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 grudnia 2012 r., ILPB4/423-313/12-2/DS; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 października 2009 r., ITPB3/423-428a/09/AM).

Sieć IT można zaklasyfikować w rodzaju 491: Zespoły komputerowe.

Centrala telefoniczna

W budynku została zainstalowana centrala telefoniczna. Wraz z okablowaniem stanowi ona wyodrębniony zespół urządzeń. Centrala składa się z urządzeń odpowiedzialnych za zestawianie połączeń telekomunikacyjnych oraz z urządzeń pomocniczych gwarantujących prawidłową pracę centrali. Urządzenia te są zamontowane w wydzielonych pomieszczeniach – tzw. komórkach technicznych. Jest to kompleksowe urządzenie zawierające wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do jego funkcjonowania zgodnie z przeznaczeniem. Możliwy jest demontaż centrali telefonicznej i jej dalsza praca w nowej lokalizacji. Czy centrala telefoniczna może stanowić odrębny środek trwały?

Organy podatkowe przyznają, że centrale telefoniczne mogą stanowić odrębne środki trwałe. Uznały tak m.in. Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 23 grudnia 2014 r. (IPTPB3/423-297/14-6/GG), Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 19 grudnia 2012 r. (ILPB4/423-313/12-2/DS) i Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 16 października 2009 r. (ITPB3/423-428a/09/AM).

Centrale telefoniczne można zaklasyfikować do rodzaju 626 KŚT: Urządzenia dla telefonii.

Telewizja przemysłowa

W obiekcie handlowym została zainstalowana telewizja przemysłowa, czyli system dozorowy, który jest złożoną instalacją składającą się z wielu urządzeń elektronicznych, takich jak: kamery przemysłowe, rejestratory, oprogramowanie systemowe, konwertery oraz przewody. System ten stanowi kompleksowy zespół urządzeń zdatnych do użytku w takiej postaci, w jakiej zostały zmontowane. Posiada wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania jako całość zgodnie z przeznaczeniem. System telewizji przemysłowej nie jest trwale związany z budynkiem, gdyż można go odłączyć bez uszkodzenia konstrukcji budynku i składających się na ten system urządzeń. Po ewentualnym demontażu możliwa jest dalsza eksploatacja telewizji przemysłowej. Można ją zatem uznać za kompletną i zdatną do użytku. Czy system telewizji przemysłowej może być uznany za odrębny środek trwały?

Organy podatkowe zezwalają na samodzielną amortyzację telewizji przemysłowej, jako odrębnego środka trwałego (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2014 r., IPPB5/423-365/14-2/IŚ; interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., IPTPB3/423-297/14-6/GG; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 maja 2014 r., ITPB1/415-213/14/PSZ; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2013 r., IPPB3/423-1065/13-3/MS1).

Niestety, mogą wystąpić trudności z zaklasyfikowaniem według KŚT. Niewątpliwie mamy tutaj do czynienia z podgrupą 62 KŚT: Urządzenia dla radiofonii i telewizji, urządzenia dla telefonii i telegrafii. Problematyczne jest jednak zaklasyfikowanie do odpowiedniego rodzaju KŚT. W grę może tu wchodzić:

- rodzaj 629 KŚT: Pozostałe urządzenia Tele- i radiotechniczne

- rodzaj 623 KŚT: Urządzenia teletransmisji przewodowej

- rodzaj 622 KŚT: Urządzenia elektroakustyczne i elektrowizyjne.

Systemy teletechniczne

W budynku zostały zainstalowane systemy teletechniczne, takie jak m.in.: system powiadamiania straży pożarnej, system alarmowy czy system sygnalizacji włamania i napadu. Czy systemy te mogą stanowić odrębne środki trwałe?

Systemy teletechniczne wraz z okablowaniem kompletne i zdatne do użytku, niezwiązane trwale z budynkiem mogą być samodzielnymi środkami trwałymi. Chodzi o systemy takie jak:

- system sygnalizacji włamania i napadu (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., IPTPB3/423-297/14-6/GG; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 maja 2014 r., ITPB1/415-213/14/PSZ; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 8 lutego 2012 r., IPPB1/415-1053/11-2/ES),

- system alarmowy (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 23 grudnia 2014 r., IPTPB3/423-297/14-6/GG),

- stacja mikrofonowa służąca do komunikacji wewnętrznej (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2013 r., IPPB3/423-1065/13-3/MS1),