WSA w Warszawie w wyroku z 24 marca 2015 r. (III SA/Wa 2157/14) potwierdził, że w przypadku wniesienia wierzytelności własnej jako wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, podmiot wnoszący aport nie ma prawa do ujęcia w ciężar kosztów podatkowych wartości nominalnej wnoszonej wierzytelności.
Powód? W przypadku wniesienia wierzytelności tytułem wkładu niepieniężnego zastosowanie ma art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym (w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.) kosztem uzyskania przychodu jest wartość faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie takiego aportowanego składnika majątku. Skoro wierzytelności własne nie zostały nabyte, to nie ma możliwości ujęcia ich wartości nominalnej w kosztach w związku z ich aportem.
Stan faktyczny
Stroną omawianego sporu z fiskusem była spółka kapitałowa, która – jako komplementariusz w spółce komandytowej – wystąpiła o potwierdzenie skutków podatkowych objęcia przez tę spółkę komandytową udziałów w spółce z o.o.
Rozważano przeprowadzenie tej transakcji poprzez wniesienie do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności własnej spółki komandytowej (chodziło o wierzytelność z tytułu sprzedaży nieruchomości w kwocie brutto) w zamian za udziały. Spółce chodziło o potwierdzenie, że w rozważanej sytuacji będzie ona miała prawo do ujęcia w ciężar kosztów podatkowych (proporcjonalnie do jej udziału w zyskach spółki komandytowej) wartości nominalnej (tj. wartości brutto) aportowanej wierzytelności własnej.
Zdaniem spółki koszty podatkowe w takiej sytuacji powinny być określane analogicznie jak w przypadku odpłatnego zbycia wierzytelności własnej (tzn. – zgodnie z orzecznictwem – co do zasady w wartości nominalnej wierzytelności). Co więcej, zdaniem spółki nie ma również racjonalnych podstaw do rozróżniania skutków podatkowych wniesienia aportem wierzytelności własnej i wierzytelności nabytej. W przypadku tej ostatniej kosztem podatkowym są wydatki poniesione na jej nabycie (art. 15 ust. 1j pkt 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2014 r.).
