Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 marca 2019 r. w sprawie II FSK 1112/17.
Spółka z o.o., będąca wspólnikiem spółki komandytowej udzielającej pożyczek podmiotom z grupy kapitałowej w celu finansowania inwestycji deweloperskich realizowanych przez te podmioty, wystąpiła do dyrektora izby skarbowej w Katowicach z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie przepisów ustawy o CIT. Spółka komandytowa zamierzała sprzedawać posiadane wierzytelności w celu refinansowania swojej działalności. Spółka z o.o. wystąpiła do organu podatkowego o potwierdzenie, że w związku ze sprzedażą wierzytelności pożyczkowych będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość nominalną wierzytelności z tytułu naliczonych, a niezapłaconych odsetek w kwocie nieprzekraczającej przychodu osiągniętego w związku ze sprzedażą wierzytelności odsetkowych oraz proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku spółki komandytowej.
Czytaj także: Wierzytelności: nie można nękać wpisami do rejestrów za nieistniejące długi
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki z o.o. za nieprawidłowe. Jego zdaniem, w przypadku sprzedaży wierzytelności pożyczkowej do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć kwotę główną (kapitał) pożyczki w tej części, która nie została spłacona przez dłużnika. Natomiast do kosztów tych nie można zaliczyć odsetek naliczonych i niezapłaconych, ponieważ w tym przypadku nie występuje element poniesienia wydatku w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Potwierdzają to przepisy ustawy o CIT, z których wynika, że przychody i koszty z tytułu odsetek powstają dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił przedmiotową interpretację podatkową uznając, że w przedmiotowej sprawie wartość odsetek naliczonych i niezapłaconych powinna zostać uznana za koszt uzyskania przychodów sprzedanych wierzytelności. Zdaniem Sądu, koszt w postaci uszczuplenia majątku (zmniejszenia aktywów) spółki komandytowej o wartość nominalną wierzytelności z tytułu naliczonych i niezapłaconych odsetek zostanie poniesiony w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży tych wierzytelności. Koszt ten będzie pozostawać w ścisłym związku z przychodem ze sprzedaży wierzytelności, ponieważ bez jego poniesienia spółka komandytowa nie osiągnie tego przychodu.