Wynajem domku nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT. Zwolnienie to znajduje zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, a nie w odniesieniu do wynajmu całego obiektu (tutaj: domku turystycznego). Opinia taka znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej z 1 września 2016 r. (IBPB-1-1/4511-387/16-1/BK), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił: „aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie, najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych. Natomiast w sprawie będącej przedmiotem wniosku, przesłanka ta nie zostanie spełniona, bowiem Wnioskodawczyni nie przeznaczy pod wynajem pokoi gościnnych, znajdujących się w budynku mieszkalnym, lecz przeznaczy pod wynajem dwa domki turystyczne, wybudowane na terenie gospodarstwa rolnego obok jej domu mieszkalnego, w których to domkach poza pokojami sypialnymi znajdują się także salony, spełniające funkcję pokoju dziennego (nie sypialni), kuchnie, łazienki oraz ciągi komunikacyjne. Przedmiotem najmu nie będą zatem pokoje w budynkach mieszkalnych lecz domki turystyczne".
Na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym
Kolejną konieczną przesłanką zwolnienia z PIT jest zlokalizowanie budynku mieszkalnego na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Zwolnieniem nie mogą więc zostać objęte przychody z wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, jeżeli ten położony jest w granicach administracyjnych miasta. Wymagane jest także, aby budynek mieszkalny był zlokalizowany w gospodarstwie rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Ustawa o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa natomiast obszar gruntów klasyfikowanych jako użytki rolne (z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Przykład
Pan Jan Nowak w okresie letnim wynajmuje wczasowiczom cztery pokoje gościnne w swoim domu jednorodzinnym. Budynek jest położony na obszarze wiejskim, jednak grunty, na których zlokalizowany jest budynek, nie wchodzą w skład gruntów gospodarstwa rolnego. Łączna powierzchnia gruntów znajdujących się w posiadaniu pana Jana wynosi bowiem 0,7 ha (0,875 ha przeliczeniowego), co nie pozwala na ich uznanie za gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Mimo iż budynek ten położony jest na obszarze wiejskim, to jednak w odniesieniu do przychodów osiąganych z wynajmu pokoi gościnnych brak jest podstaw dla stosowania zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.
Kolejny wymóg korzystania ze zwolnienia to wynajmowanie pokoi osobom przebywającym na wypoczynku. Preferencja nie dotyczy więc wynajmu pokoi innym osobom. Z taką sytuacją mamy do czynienia przykładowo przy wynajmie pokoi gościnnych osobom czasowo zatrudnionym w miejscowości letniskowej.