Przesłankami warunkującymi zwolnienie z PIT są zatem zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany, oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.
Źródło finansowania się zgadza
W analizowanej sprawie środki finansowe wypłacane nauczycielom i uczniom na sfinansowanie indywidualnych wydatków zostały przekazane szkole (beneficjentowi) ze środków pochodzących z Unii Europejskiej. Zatem spełnione zostało pierwsze kryterium zastosowania zwolnienia z PIT, czyli kryterium pochodzenia środków (źródła finansowania), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o PIT.
Należy jednak zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o PIT wymaga, aby podatnik realizował cel programu bezpośrednio. Druga część tego przepisu stanowi, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem". Nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie więc korzystała z tego zwolnienia. Zlecenie przez beneficjenta pomocy wykonania określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem – bez względu na rodzaj zawartej umowy – należy rozumieć szeroko, a więc chodzi tu o każdy rodzaj umowy: o pracę, o dzieło, zlecenia itp. Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest osoba, która wykonując czynności związane z tym programem otrzymała na ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, a więc jest bezpośrednim beneficjentem tych środków. Przychody podlegają zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli są przychodami podatnika bezpośrednio realizującego cel programu.
Dofinansowanie otrzymał sam podatnik, prowadzący niepubliczną szkołę, który występuje jako strona umowy i jest jednocześnie bezpośrednim beneficjentem unijnej pomocy, a uczestnikami finansowanego z tych środków programu są nauczyciele i uczniowie.
Bezpośrednim beneficjentem jest podatnik, gdyż to on realizuje bezpośrednio cel programu, otrzymując na ten cel środki unijne we własnym imieniu i jest podmiotem odpowiedzialnym za jego realizację. Nauczyciele i uczniowie szkoły prowadzonej przez podatnika nie realizują celu programu, oni są tylko uczestnikami programu. Czerpią korzyści z uczestniczenia w programie, którego cel realizuje podatnik.
Oznacza to, że otrzymywane przez nauczycieli i uczniów kieszonkowe, związane z realizacją celów omawianego projektu, nie będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, ponieważ nie została spełniona przesłanka wynikająca z lit. b tego przepisu (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2018 r., 0113-KDIPT2-3.4011.567. 2018.1.MS).