Jako następstwo wytycznych wypracowanych przez OECD w ramach projektu BEPS (z ang. Base Erosion and Profit Shifting), polski ustawodawca wprowadził zmiany dotyczące wymogów dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych. Wytyczne OECD zostały zaimplementowane do polskiego systemu podatkowego w ramach nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych. W efekcie, na polskich podatników zostały nałożone nowe obowiązki dotyczące dokumentowania transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi.
Kto przygotowuje...
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dotyczy tych podatników, których przychody lub koszty w roku poprzedzającym rok podatkowy przekroczyły 2 mln euro. Znowelizowane przepisy zmniejszyły zatem krąg podmiotów zobligowanych do przygotowania dokumentacji. W konsekwencji, najmniejsi podatnicy, tj. tacy, których przychody lub koszty w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 2 mln euro, nie muszą już dokumentować transakcji z podmiotami powiązanymi.
...dla jakich transakcji...
Dokumentacja cen transferowych powinna być przygotowana dla rozliczeń z podmiotami powiązanymi. Na mocy nowych przepisów podatnicy zobligowani są do udokumentowania nie tylko transakcji, ale również „innych zdarzeń" mających istotny wpływ na wynik finansowy podmiotu. Przez pojęcie „inne zdarzenia" ustawodawca rozumie m.in. umowy zarządzania płynnością czy umowy o podziale kosztów. Rozszerzenie zakresu zdarzeń objętych dokumentacją lokalną, z jednej strony likwiduje istniejący do tej pory problem z definicją pojęcia „transakcja", z drugiej jednak znacząco rozszerza zakres rozliczeń, które powinny być uwzględnione w lokalnej dokumentacji cen transferowych.
W przeciwieństwie do przepisów obowiązujących do końca 2016 roku, obecne regulacje wprowadzają progi dokumentacyjne uzależnione od wysokości przychodów lub kosztów, co ma zagwarantować, że to właśnie transakcje lub zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika zostaną uwzględnione w Local File, a duzi podatnicy nie będą zobligowani do dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi o relatywnie niskiej wartości w stosunku do osiąganych przychodów (ponoszonych kosztów).
Zmianę tę należy ocenić pozytywnie, szczególnie wobec faktu, że do końca 2016 roku do przygotowania dokumentacji cen transferowych zobowiązani byli wszyscy podatnicy, którzy realizowali transakcję z podmiotem powiązanym na kwotę przewyższającą ustawowy próg dokumentacyjny (przy czym próg transakcyjny np. dla usług, który zobowiązywał do przygotowania dokumentacji, wynosił zaledwie 30 tys. euro).