Przelew na większe płatności
Urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku na wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją VAT-7 (VAT-7K lub VAT-7D) w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, jeżeli kwoty podatku naliczonego wykazane w tych deklaracjach wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarcze >patrz ramka.
W przypadku transakcji, których wartość nie przekracza 15 tys. euro, prawo do zwrotu w terminie skróconym przysługiwałoby podatnikom, którzy spełnią swoje świadczenie obojętnie w jaki sposób (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 15 maja 2009 r., I SA/Lu 74/09). Natomiast zapłata za towar czy usługę, których wartość przekracza 15 tys. euro, dokonana gotówką, bez pośrednictwa rachunku bankowego, nie spełnia wymogu z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT (wyrok NSA z 2 czerwca 2011 r., I FSK 1075/10).
Przykład
W kwietniu 2016 r. firma X nabyła towary i usługi wyłącznie na terytorium kraju. Ich zakup został udokumentowany fakturami. Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami obowiązującymi w firmie X wszystkie faktury zostały uregulowane przelewami bankowymi, z wyjątkiem kilku faktur dokumentujących nabycie towarów i usług do wartości nieprzekraczającej 1 000 zł. Firma X może ubiegać o przyspieszony 25-dniowy termin zwrotu VAT, gdyż sposób zapłaty nie naruszył postanowień art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.
Czy kompensata pozbawia uprawnienia
Zapłata może polegać również na kompensacie wierzytelności, niezależnie od wartości transakcji (wyrok NSA z 2 czerwca 2011 r., I FSK 1075/10; wyrok NSA z 2 czerwca 2011 r., I FSK 1075/10 i wyrok NSA z 5 kwietnia 2012 r., I FSK 1731/11). Moim zdaniem podatnik regulujący swe należności w drodze kompensaty nie traci prawa do ubiegania się o wcześniejszy zwrot. W ostatnim czasie w praktyce organów podatkowych pojawił się jednak pogląd, że uregulowanie należności w drodze kompensaty pozbawia podatnika prawa do ubieganie się o wcześniejszy zwrot VAT (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 października 2015 r., ILPP4/4512-1-257/15-2/ISN oraz interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lutego 2015 r., IPPP2/443-1152/ 14-2/KOM).
Zatrzymanie tytułem kaucji
Podatnik nie uiści całej zapłaty należności wynikających z faktur, jeżeli na podstawie porozumienia zatrzymuje jej część (np. 5 proc.) jako tzw. kaucję (praktyka taka jest częsta w przypadku umów budowlanych). Przy czym zatrzymanie kaucji nie może być uznane za potrącenie umowne. Podatnik, który płaci, zatrzymując część wynagrodzenia tytułem kaucji, nie może zatem skorzystać z przyspieszonego zwrotu podatku (tak wyrok NSA z 11 czerwca 2010 r., I FSK 1050/09 oraz wyrok NSA z 11 czerwca 2010 r., I FSK 928/09). Jeżeli podatnik chciałby ubiegać się o przyspieszony zwrot, to powinien uregulować całą fakturę, natomiast jego kontrahent powinien przekazać mu kwotę kaucji.