Spółka ABC (podatnik VAT czynny) jest właścicielem gruntów rolnych. Zamierza wydzierżawić te grunty rolnikowi ryczałtowemu na prowadzenie działalności rolniczej. Jaką stawkę VAT spółka ABC powinna zastosować do usług dzierżawy gruntów rolnych? – pyta czytelniczka.
Zasadniczo dzierżawa gruntów jest świadczeniem usług i podlega opodatkowaniu VAT według podstawowej 23-proc. stawki. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia z VAT. Zgodnie bowiem z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „cele rolnicze", jednak w jej art. 2 pkt 15 zdefiniowana została działalność rolnicza. Jest to produkcja roślinna i zwierzęca, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza, gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, chów, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowla ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowla dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek, chów i hodowla innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Posiłkując się tą definicją, organy podatkowe przyjmują, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który wydzierżawiający przekazał na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT. Gruntem przeznaczonym na cele rolnicze będzie grunt przeznaczony przez dzierżawcę – rolnika (m.in. rolnika ryczałtowego) do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy o VAT (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 września 2015 r., ITPP1/4512-647/15/AJ; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 maja 2014 r., ITPP1/443-306/14/BS).
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (zob. art. 2 pkt 19 ustawy o VAT).
