Inwestycji w obcych środkach trwałych (czyli nakładów adaptacyjnych na wynajętą nieruchomość) o wartości początkowej ponad 15 000 zł nie dotyczy dziesięcioletni okres korekty właściwy dla nieruchomości. Inwestycja w obcym środku trwałym nie jest nieruchomością, mimo że spółka ponosiła nakłady na adaptację nieruchomości.
Inwestycja w obcym środku trwałym jest bowiem odrębnym (samodzielnym) środkiem trwałym podlegającym amortyzacji. Stosownie do art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c ustawy o CIT, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane także środkami trwałymi.
W aktualnej praktyce organy podatkowe przyjmują, że inwestycja w obcym środku trwałym (w obcej nieruchomości) jest dla inwestora odrębnym od nieruchomości środkiem trwałym podlegającym amortyzacji według zasad określonych dla takich środków trwałych, a nie według zasad odnoszących się do nieruchomości. W związku z tym, że inwestycje w obcym środku trwałym to odrębny od nieruchomości środek trwały, korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego środka trwałego powinna być rozliczona zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w ciągu pięcioletniego okresu (a nie w ciągu dziesięciu lat przewidzianych dla nieruchomości) (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 25 listopada 2015 r., IPPP3/4512-747/15-4/SM; interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 25 listopada 2015 r., IPPP3/4512-747/15-4/SM).
Należy jednak pamiętać, że we wcześniejszych stanowiskach organów podatkowych przyjmowano, że inwestycje w obcych środkach trwałych (jeżeli te obce środki trwałe to nieruchomości) podlegały dziesięcioletniej korekcie (np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 16 grudnia 2009 r., IPPP3-443-830/09-5/JF).
Uwaga! Jeżeli wartość początkowa inwestycji w obcym środku trwałym nie przekraczałby 15 000 zł, to podatek naliczony od poniesionych na jej wytworzenie nakładów podlegałby jednorazowej korekcie, po za kończeniu roku, w którym inwestycja ta została oddana do używania.
Ulepszenie traktowane tak jak zakup
Od kwietnia do października 2015 r. przedsiębiorstwo modernizowało budynek biurowo-magazynowy wybudowany (na własnym gruncie) i oddany od użytku w 2005 r. Wydatki na modernizacje sięgnęły blisko 120 tys. zł, w tym podatek naliczony wyniósł 20 000 zł.
Od rozpoczęcia działalności w lutym 2003 r. przedsiębiorstwo prowadzi sprzedaż zwolnioną i opodatkowana. Z tego względu część nabywanych towarów i usług podlega proporcjonalnemu rozliczeniu w VAT. Dotyczyło to m.in. wybudowanego w 2005 r. budynku. Proporcjonalnym odliczeniem objęty został również podatek naliczony od modernizacji budynku. Proporcja wstępna stosowana w 2015 r. wyniosła 90 proc., dlatego przedsiębiorstwo odliczyło podatek naliczony od nakładów inwestycyjnych w łącznej kwocie 18 000 zł (20 000 x 90 proc). Czy przedsiębiorstwo powinno korygować podatek naliczony od poniesionych nakładów na modernizację budynku w okresie dziesięciu kolejnych lat, licząc od roku, w którym modernizacja została oddana do użytkowania tak jak to ma miejsce w przypadku nieruchomości?
Organy podatkowe przyjmują, że do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Ulepszenie (modernizację) środka trwałego należy traktować dla celów VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego. Oznacza to, że nakłady poniesione przez przedsiębiorstwo na modernizację lokalu użytkowego, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. Przedmiotem ulepszenia/modernizacji była nieruchomość (budynek), zatem obowiązek korekty podatku naliczonego związanego z tymi nakładami powinien być rozpatrywany z uwzględnieniem dziesięcioletniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 13 listopada 2015 r., IPPP3/4512-833/15-2/WH; interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 9 grudnia 2014 r., IBPP1/443-872/14/MS).
Uwaga! Jeżeli wartość początkowa modernizacji środka trwałego (budynku) nie przekraczałby 15 000 zł, to podatek naliczony od poniesionych na jej wytworzenie nakładów podlegałby jednorazowej korekcie po zakończeniu roku, w którym inwestycja ta została oddana do używania.
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
