Dla niektórych podmiotów rozwiązaniem korzystnym ?w aspekcie zmniejszenia obciążeń podatkowych może być utworzenie podatkowej grupy kapitałowej. Zastosowanie takiego rozwiązania, pomimo wymogu spełnienia wielu przesłanek, również o charakterze formalnym, zasługuje na rozważenie, w szczególności przez podmioty o powiązanych strukturach. Może być bowiem wygodnym narzędziem optymalizacyjnym, zwłaszcza jeżeli w skład grupy wchodzą zarówno spółki rentowne, jak i podmioty wykazujące stratę. Utworzenie grupy daje takim spółkom możliwość wspólnego rozliczenia podatku, co może okazać się korzystne przy ustalaniu przychodu do opodatkowania.
Wymagane zgłoszenie umowy
Dla powstania podatkowej grupy kapitałowej niezbędne jest zawarcie umowy o jej utworzeniu, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej trzech lat podatkowych. Umowa powołująca podatkową grupę kapitałową musi być zgłoszona do właściwego naczelnika urzędu skarbowego co najmniej na trzy miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają wskazane w ustawie o CIT warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek ?z tych warunków oznacza utratę statusu podatnika przez grupę oraz koniec jej roku podatkowego.
Zasady tworzenia i funkcjonowania grup zostały przez ustawodawcę określone ?w sposób rygorystyczny, co jest poniekąd zrozumiałe ?z uwagi na dążenie do wyeliminowania zjawiska unikania opodatkowania.
Dużo zalet...
Podstawową korzyścią związaną z rozliczaniem się w ramach grupy jest możliwość efektywnego operowania stratą podatkową. Zgodnie ?z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania w grupach kapitałowych jest osiągnięty w roku podatkowym dochód będący nadwyżką sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. W praktyce oznacza to sumowanie dochodów i strat wszystkich spółek ?z grupy. Jeżeli któraś ze spółek nie wygeneruje w danym roku podatkowym dochodu (poniesie stratę), to strata ta będzie mogła zostać pokryta z dochodów innych spółek z grupy. Eliminuje to sytuację, w której ze względu na niską rentowność taka spółka wykazuje stratę (lub minimalny dochód) kilka lat z rzędu i traci możliwość rozliczenia straty sprzed pięciu lat (art. 7 ust. 5 ustawy o CIT). Korzyść osiągną również spółki rentowne z grupy, gdyż będą mogły odliczyć pokrytą część straty od dochodu i w konsekwencji uiścić niższy podatek.
