Firmy często organizują konkursy dla swoich pracowników. Odpowiedź na pytanie, w jaki sposób należy zgodnie z ustawą o PIT opodatkować nagrody otrzymane przez ich uczestników, nie zawsze jest oczywista.
Ze stosunku pracy
Pierwszy pogląd zakłada, że nagrody w konkursach dla pracowników podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, właściwych dla dochodów ze stosunku pracy. Przy tym założeniu, jeżeli pracodawca organizuje konkurs jedynie dla swoich pracowników, to niezależnie od tematu konkursu nagroda dla pracownika zawsze będzie dla niego przychodem ze stosunku pracy. Decydującym kryterium jest więc krąg uczestników konkursu, który ogranicza się do pracowników organizatora.
Takie podejście dominuje wśród organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 7 maja 2013 r. (IPPB2/415-179/13-2/AS) czytamy, że „dla zakwalifikowania uzyskanego przez pracownika przychodu do przychodów ze stosunku pracy bez znaczenia pozostaje fakt, że jego udział w konkursie nie wiąże się z zakresem obowiązków wynikających ze stosunku pracy. Z uwagi na fakt, iż w konkursie mogą brać udział wyłącznie pracownicy, wygrana pozostaje w ścisłym związku ze stosunkiem pracy łączącym pracownika z zakładem pracy". Podobnie uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 16 lipca 2013 r. (IBPBII/1/415-433/13/MK).
Co ciekawe, organy podatkowe odróżniają przypadek, w którym konkurs kierowany jest wyłącznie do pracowników, od sytuacji, w której adresatami konkursu są różne osoby, nie tylko pracownicy. W tym drugim przypadku dopuszcza się opodatkowanie ryczałtowe właściwe dla konkursów również w odniesieniu do pracowników. Taki pogląd wyraziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 16 lipca 2014 r. (IPPB2/415-334/14-4/MG): „zarówno w sytuacji, gdy zwycięzcą konkursu zostanie pracownik wnioskodawcy lub oddziału, a także wolontariusz lub stażysta, przychód z tytułu uzyskanej nagrody będzie podlegał opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".
10-procentowy ryczałt
W orzecznictwie można również spotkać pogląd odmienny od przedstawionego powyżej rozwiązania preferowanego przez organy podatkowe. WSA w Warszawie w wyroku z 23 stycznia 2014 r. (III SA/Wa 1926/13) wskazał, że „skład orzekający w niniejszej sprawie podziela stanowisko skarżącej, iż fakt, że konkurs jest skierowany do określonej grupy osób, nie wyłącza możliwości stosowania do niego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT [wprowadzającego ryczałtowe opodatkowanie nagród w konkursach – przyp. aut.]. Należy zwrócić uwagę, iż konkurs ogłoszony przez skarżącą, choć skierowany do pracowników banku, nie dotyczy wszystkich z nich, lecz tylko tych osób, które przystąpią do konkursu. Przystąpienie do konkursu jest dobrowolne, a nagradzane będą m.in. najładniejsze zdjęcia w danej kategorii konkursowej, najlepsze przepisy kulinarne, np. danie do pracy, świąteczne, na piknik. Samą już wygraną w konkursie przynosi natomiast wiedza, umiejętności uczestnika konkursu, nie zaś aktywność podatnika (pracownika banku) w ramach jego stosunku pracy".
