12 września 2017 r. minister finansów podpisał finalną wersję rozporządzenia w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oraz analogiczną wersję rozporządzenia dotyczącą osób fizycznych). Rozporządzenie wypełnia delegację ustawową ministra finansów do określenia szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową. Rozporządzenie wejdzie w życie po upływie 14 dni od momentu publikacji, czyli 3 października br.
Rozporządzenie jest długo wyczekiwanym dokumentem, gdyż pierwsze zmiany przepisów ustawy o CIT dotyczące dokumentacji podatkowej w nowej formie zostały opublikowane jesienią 2015 r. i aż do teraz nie była znana ostateczna wersja przepisów wykonawczych.
Kogo dotyczy
Przygotowanie dokumentacji podatkowej według nowych regulacji obowiązuje pierwszy rok (przepisy dotyczące nowych obowiązków dokumentacyjnych w zakresie cen transferowych weszły w życie 1 stycznia 2017 roku). Obowiązek ten, od początku 2017 roku, dotyczy wyłącznie podatników, których przychody (lub koszty) przekroczyły poziom 2 mln euro (poziom ten należy zweryfikować na podstawie danych finansowych za 2016 rok). Szacunkowo przepisy te obejmą swoim zakresem ok. 21 tysięcy podatników (20 tysięcy podatników CIT oraz tysiąc podatników PIT). Jest to zdecydowanie mniejsza liczba podatników niż według poprzednio obowiązujących przepisów, które do końca 2016 roku narzucały podatnikom przygotowanie dokumentacji dla wszystkich transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi po przekroczeniu określonych wartości (np. 30 tys. euro dla transakcji usługowych). W nowym porządku prawnym najmniejsi podatnicy, tj. ci, których obroty wynoszą mniej niż 2 mln euro, zostali zwolnieni z obowiązku przygotowania dokumentacji. W związku z tym przewidywane jest, że jedynie ok. 4 proc. podatników będzie objętych nowymi obowiązkami dokumentacyjnymi.
Lokalna i grupowa
Sfinalizowanie projektów rozporządzeń kończy okres niepewności dla podatników co do zawartości dwóch rodzajów dokumentacji. Mowa tu o dokumentacji podatkowej określonej w art. 9a ust. 2b pkt 1 ustawy o CIT, tj. dokumentacji lokalnej (ang. Local File) dla transakcji zawieranych przez podatnika z podmiotami powiązanymi oraz dokumentacji grupowej – tzw. Master File, zawierającej informacje o grupie podmiotów powiązanych (o której jest mowa w art. 9a ust. 2d ustawy o CIT).
Przykładowo, dokumentacja Local File będzie musiała zawierać: opis otoczenia konkurencyjnego podatnika, przedstawienie jego struktury organizacyjnej i zarządczej, określenie w opisie transakcji profilu funkcjonalnego podmiotu, szczegółowe dane na temat stron transakcji (m.in. adresy ich siedzib, czy też formę prawną przedsiębiorstwa, numery NIP, rodzaje powiązań wraz ze wskazaniem dnia, na który powinny obowiązywać, itp.).
