Prace budowlane lub montażowe mogą prowadzić do powstania zakładu podatkowego przedsiębiorcy zagranicznego, gdy są prowadzone dłużej niż przez pewien okres, który jest wyznaczony w poszczególnych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Najczęściej jest to okres 12 miesięcy. W praktyce obliczenie 12-miesięcznego terminu, koniecznego do powstania zakładu podatkowego, może okazać się problematyczne dla zagranicznych przedsiębiorców.
Czytaj także: Obowiązki podatkowe zagranicznej firmy tworzącej zakład w Polsce
Równoległe lub następujące po sobie
Największe trudności powstają w sytuacji, kiedy przedsiębiorca zagraniczny realizuje na terenie danego państwa, będącego stroną umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, równoległe lub następujące po sobie projekty budowlano-montażowe o okresie trwania poniżej 12 miesięcy. W takim przypadku ustalenie, czy upływ termin statuującego powstanie zakładu budowlanego powinien być liczony dla każdego z projektów z osobna, czy może powinien zostać wzięty pod uwagę łączny okres realizacji wszystkich projektów na terenie Polski, ma decydujące znaczenie.
Komentarz do Konwencji Modelowej OECD
Praktycznych wskazówek przedsiębiorca powinien szukać w Komentarzu do Konwencji Modelowej OECD, gdzie – w celu przeciwdziałania działaniom przedsiębiorstw mającym na celu uniknięcie powstania zakładu typu budowlanego – wprowadzone zostały określone kryteria, pozwalające na rozstrzygnięcie, czy poszczególne projekty realizowane przez przedsiębiorcę zagranicznego powinny być rozpatrywane oddzielnie, czy stanowią one pewną całość. Jednym z podstawowych kryteriów jest kryterium spójności ekonomicznej i geograficznej. W praktyce kryterium to oznacza, że określony w danej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania okres powinien mieć zastosowanie do każdego oddzielnego placu budowy lub projektu realizowanego przez przedsiębiorstwo zagraniczne na terenie innego kraju, a do okresu danego placu budowlanego lub montażowego nie można wliczać okresów prac prowadzonych na oddzielnych budowach.
Przykład: