Trzeba uważać dla kogo się pracuje
Jeżeli emeryt w okresie, w którym otrzymuje świadczenie od byłego pracodawcy, świadczy dodatkowo pracę dla tego byłego pracodawcy, to świadczenia przyznane w tym okresie są dla niego przychodami ze stosunku pracy. Nie stosuje się do nich zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Do takich świadczeń mogą znaleźć zastosowanie zwolnienia dotyczące pracowników, w szczególności określone w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, jeżeli byłyby one sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (zob. interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 października 2017 r., 0115-KDIT2-2.4011.258.2017. 1.IL).
Przede wszystkim rzeczy
Ze zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT mogą korzystać przede wszystkim otrzymywane przez emerytów i rencistów świadczenia rzeczowe. Ustawa o PIT nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego. Należy się zatem odwołać do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub do definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 grudnia 2009 r., ITPB2/415-797/09/IL). Natomiast zgodnie z art. 45 kodeksu cywilnego rzeczami są tylko przedmioty materialne >patrz ramka.
Przychody z innych źródeł
Świadczenia przekazywane byłym pracownikom – emerytom i rencistom – zalicza się do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT (por. interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2017 r., 0115-KDIT2-2.4011. 103.2017.2.NPR). Katalog przychodów zaliczanych do tzw. przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym. Do tego źródła zalicza się wszystkie inne przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł, szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 o ustawy o PIT.
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy o PIT (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT).
10-proc. ryczałt...
Po 1 stycznia 2018 r nadal od świadczeń otrzymywanych przez emerytów i rencistów, które nie spełniają warunków do objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ewentualnie pkt 26 ustawy o PIT, pobiera się zryczałtowany 10-proc. podatek dochodowy. Stanowi o tym art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (zob. art. 30 ust. 3 ustawy o PIT), a dochodów (przychodów) opodatkowanych ryczałtem nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (art. 30 ust. 8 ustawy o PIT).