Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Podatek dochodowy rozliczam na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Zajmuję się wykonywaniem usług budowlanych i często korzystam z podwykonawców. Aby zagwarantować sobie, że wykonają oni swoje prace zgodnie z zawartymi umowami, z ich wynagrodzenia potrącam kaucje gwarancyjne. Zwykle polega to na zatrzymaniu określonej procentowo części wynagrodzenia. Kaucje mają charakter zwrotny i umowy szczegółowo określają terminy ich przekazania kontrahentowi (po ewentualnym potrąceniu kosztów usunięcia wad budynku lub budowli związanych z nienależytym wykonaniem usług przez podwykonawcę). Czy potrącenie z wynagrodzenia kaucji oznacza obowiązek korekty kosztów na podstawie art. 24d ustawy o PIT? – pyta czytelnik.
Artykuł 24d ustawy o PIT obowiązuje od 1 stycznia 2013 r. Celem jego wprowadzenia było zapobieganie powstawaniu zatorów płatniczych. Ustawodawca uznał, że należy przeciwdziałać nie tylko płaceniu zobowiązań po terminie, ale także narzucaniu kontrahentom przez duże podmioty długich terminów płatności za nabywane towary i usługi. To z kolei spowodowało, że przepisy zostały sformułowane w niezwykle skomplikowany sposób.
Co wynika z przepisów
W praktyce można wyróżnić dwie podstawowe zasady. Pierwsza uregulowana jest w art. 24d ust. 1 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) – kwoty wynikającej z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.
Druga zasada została ustanowiona w art. 24d ust. 2 i dotyczy przypadków, gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni. Wówczas zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli nie została ona uregulowana w tym terminie.
Dalej przepisy regulują, w którym miesiącu następuje zmniejszenie kosztów oraz ewentualne ich ponowne zwiększenie (po uregulowaniu zobowiązania). Czytelnik pyta jednak, czy zatrzymanie kaucji gwarantującej prawidłowe wykonanie usług powoduje, że mają zastosowanie przepisy dotyczące korekty kosztów.
