Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 czerwca 2015 r. (II FSK 1240/13).
W związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji w drodze oferty publicznej spółki giełdowe ponoszą liczne wydatki pośrednio związane z realizacją emisji, m.in. wydatki na doradztwo prawne, wyceny, usługi audytorskie czy usługi typu due diligence. Od strony rachunkowej wydatki te pomniejszają kapitał zapasowy do wysokości agio, natomiast ewentualna nadwyżka kosztów ponad agio zostanie zarachowana w ciężar rachunku zysków i strat. W tak zarysowanym stanie faktycznym pojawiła się wątpliwość, w jakiej dacie wydatki te powinny zostać ujęte w kosztach uzyskania przychodu.
We wniosku o interpretację podatkową spółka stanęła na stanowisku, że wydatki te powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodu zgodnie z zasadą memoriałową w dacie ich poniesienia, a więc w dacie ujęcia ich w księgach rachunkowych, i to niezależnie od tego, czy w tym momencie były już rozpoznane za koszt w ujęciu bilansowym. Jednak w wydanej interpretacji podatkowej organ podatkowy przyjął stanowisko odmienne, twierdząc, że koszty poniesione w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego są kosztami, bez których kapitał zakładowy nie mógłby być podniesiony, i w konsekwencji moment uznania wydatku za koszt podatkowy powinien być uzależniony od uznania go za taki koszt w ujęciu bilansowym. Nie zgadzając się ze stanowiskiem organu podatkowego, spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa, a następnie wniosła skargę do WSA w Warszawie, który przyznał rację spółce. Organ podatkowy zaskarżył przedmiotowy wyrok.
NSA natomiast uznał, że przyjęcie stanowiska organu, zgodnie z którym zasady rozpoznawania kosztów podatkowych w czasie według ustawy o CIT są takie same jak zasady ujmowania kosztów w prawie bilansowym, prowadziłoby do wniosku, że od samej spółki zależy, czy wydatek będzie jednorazowo zaliczany w koszty uzyskania przychodu, czy będzie rozliczany w dłuższym okresie. Takie twierdzenie jest jednak w ocenie NSA nieuprawnione. Dlatego należy uznać, że wydatki pośrednio związane z podwyższeniem kapitału poprzez emisję akcji w drodze oferty publicznej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
—Magdalena Dubiel - współpracowniczka zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte