Wątpliwości w zakresie zastosowania zwolnienia w przypadku wynajmu mieszkań przez firmę budzi ostatnia przesłanka. Zasadniczo, potrzeby mieszkaniowe może mieć i realizować tylko człowiek – osoba fizyczna. W związku z tym powstaje pytanie, czy zwolnienie z podatku przysługuje także w przypadku, kiedy stroną umowy najmu, a zatem osobą bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi jest firma, np. spółka z ograniczona odpowiedzialnością, która następnie udostępnia wynajmowany lokal swoim pracownikom.
W tej kwestii wypowiadały się już organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Warto przywołać stanowisko zawarte w interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 22 lutego 2012 r. (IPTPP4/443-76/11-4/OS). W przedstawionym przez wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego, usługi wynajmu lokalu miały być świadczone przez niego na rzecz firmy, która udostępniałaby wynajętą nieruchomość swoim pracownikom, oddelegowanym do pracy w innej miejscowości. Wnioskodawca wystąpił do organu podatkowego z pytaniem, czy wynajmując dom mieszkalny firmie (osobie prawnej lub fizycznej prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą), która zamierza udostępnić go swoim pracownikom do okresowego zamieszkania, możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Organ, przyznając wnioskodawcy prawo do skorzystania ze zwolnienia, podkreślił w swoich wyjaśnieniach, że dla zastosowania tego przepisu nie ma znaczenia rodzaj czy forma prawna podmiotu świadczącego usługę oraz nabywającego ją. Kluczowe znaczenie w opinii organu ma kryterium celowościowe, tj. cel mieszkalny realizowany przez usługobiorcę oraz treść oferty usługodawcy. Zdaniem organu w przedstawionych okolicznościach znajdzie zastosowanie zwolnienie, gdyż „wnioskodawca wynajmuje mieszkanie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników najemcy. Zatem celem wynajmu jest odpłatne udostępnianie osobom trzecim lokalu mieszkalnego i zaspokojenie ich potrzeb mieszkaniowych".
Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 19 sierpnia 2014 r. (ITPP1/443-561/14/JP), w której z opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności wnioskodawcy był m.in. wynajem lokali mieszkalnych, będących jego własnością, firmom na cele mieszkaniowe pracowników. Organ podatkowy także stwierdził w ww. interpretacji, że: „art. 43 ust. 1 pkt 36 nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę jak i od podmiotu nabywającego tę usługę. W konsekwencji należy stwierdzić, że wynajem podmiotom gospodarczym lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe ich pracowników korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy."
Warto zwrócić uwagę także na interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 9 października 2014 r. (IPPP1/443-323/14-5/JL): „w analizowanej sprawie bez znaczenia jest fakt, że najemcą lokali jest również gmina bądź inna osoba prawna, które udostępniają lokale swoim mieszkańcom/pracownikom. W tych przypadkach najem nieruchomości następuje na cele mieszkaniowe tych osób, zatem cel najmu pozostaje mieszkaniowy, mimo że mieszkańcy gminy/pracownicy nie wynajmują lokali bezpośrednio od wynajmującego (spółki). Należy podkreślić, że na każdym etapie wynajmowania lokalu mieszkaniowego z przeznaczeniem go wyłącznie na cele mieszkaniowe można stosować ww. zwolnienie od podatku VAT".
Przytoczone interpretacje potwierdzają, że usługa najmu lokalu mieszkalnego świadczona na rzecz firmy, udostępniającej go swoim pracownikom, podlega zwolnieniu z VAT.
