- wydatki na cele tych darowizn podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (zob. art. 26 ust. 13a ustawy o PIT,
- jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone (art. 45 ust. 3a ustawy o CIT i art. 27 ust. 4a ustawy o CIT)
- Darowizny nie podlegają odliczeniu od dochodu przedsiębiorstwa w spadku (zob. art. 26 ust. 15 ustawy o PIT).
UWAGA!
Małżonkowie składający wspólne zeznanie, darowizny na przeciwdziałanie COVID-19 odliczają w tym wspólnym zeznaniu odrębnie (zob. art. 6 ust. 2 ustawy o PIT).
Z kolei, obdarowani na podstawie odpowiedniego stosowania przepisów art. 18 ust. 1e – ust. 1f ustawy o CIT, mogą być zobowiązani do wykazania przedmiotowych darowizn (jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15 000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczyńcy przekracza 35 000 zł) w zeznaniu CIT-8, a jeżeli go nie składają, do przekazania rzędowi skarbowemu informacje o kwocie ogółem otrzymanych darowizn ze wskazaniem celu jej przeznaczenia, oraz do udostępnia do publicznej wiadomości, poprzez publikacje w Internecie, środkach masowego przekazu lub wyłożenie dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych, informacje o otrzymanych darowiznach (obowiązku tego zwolnione są podmioty, których dochód za dany rok podatkowy nie przekracza kwoty 20 000 zł). Ponadto, na podstawie art. 26 ust. 6c ustawy o PIT, w przypadku zwrotu dokonanej darowizny, obdarowany jest obowiązany przekazać urzędowi skarbowemu informację o zwróconej podatnikowi darowiźnie, w terminie miesiąca od dnia dokonania zwrotu.
Ryczałt ewidencjonowany
Z kolei, podatnicy ryczałtu ewidencjonowanego, na podstawie art. 57b ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, od przychodu obliczonego na podstawie art. 11 podatnik może odliczyć darowizny przekazane od 1 stycznia 2020 r. do 30 września 2020 r.:
1) podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (DzU poz. 374), zwanej dalej „ustawą o COVID-19";
2) Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;
3) Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej.
W przypadku tej darowizny, przekazanej:
1) do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200 proc. wartości darowizny;
2) w maju 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150 proc. wartości darowizny;
3) od 1 czerwca 2020 r. do 30 września 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny (zob. art. 57b ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
UWAGA!
Odliczenia z tytułu tych darowizn podatnik może uwzględniać przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wpłacanego w trakcie roku podatkowego (zob. art. 57b ust. 4 ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone na podstawie art. 11 i na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT (zob. art. 57b ust. 3 ustawy o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule do darowizn stosuje się odpowiednio przepisy art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowych (tj. m.in. odpowiednio stosuje się art. 26 ust. 5–7h, 13b, 13c i 15 ustawy o PIT) oraz art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (co oznacza, że jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone) (zob. art. 57b ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Autor jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 865 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 1387 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 43 ze zm.)
podstawa prawna: ustawa z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (DzU z 2020 r., poz. 374)
podstawa prawna: ustawa z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2020 r., poz. 568)
Działalność lecznicza
Świadczenia opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywane w związku z przeciwdziałaniem COVID-19, są udzielane przez podmioty wykonujące działalność leczniczą wpisane do wykazu, zwanego dalej „wykazem", opracowywanego przez właściwego miejscowo dyrektora oddziału wojewódzkiego Narodowego Funduszu Zdrowia w porozumieniu z wojewodą (art. 7 ust. 1 ustawy COVID-19). W wykazie umieszcza się podmioty wykonujące działalność leczniczą, uwzględniając potrzeby wynikające z zabezpieczenia dostępności do świadczeń opieki zdrowotnej (...) na obszarze województwa, a także strukturę organizacyjną tych podmiotów, rodzaj wykonywanej działalności leczniczej oraz zasoby kadrowe i sprzętowe (zob. art. 7 ust. 2 ustawy COVID-19). Wykaz podlega ogłoszeniu w wojewódzkim dzienniku urzędowym w drodze obwieszczenia wojewody oraz w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia (art. 7 ust. 3 ustawy COVID-19).
