Rzeczpospolita Prawo

Koronawirus: komu przysługuje ulga na działania BR

Na podstawie rozwiązań tarczy antykryzysowej, koszty kwalifikowane ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19 podatnik może odliczyć od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki na podatek. Zatem odliczenie tych kosztów kwalifikowanych może nastąpić już przy obliczaniu zaliczki, a nie dopiero w zeznaniu rocznym.

Publikacja: 12.05.2020 17:00

Koronawirus: komu przysługuje ulga na działania BR

Foto: AdobeStock

Marcin Szymankiewicz

Na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o CIT i art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody:

- inne niż przychody z zysków kapitałowych (w przypadku podatników CIT),

- z pozarolniczej działalności gospodarczej (w przypadku podatników PIT),

- odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT albo art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. pozarolniczej działalności).

Czytaj także: Dlaczego warto skorzystać z ulgi B+R na działalność badawczo-rozwojową

Koszty kwalifikowane

Najogólniej mówiąc, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów wynagrodzeń za pracę pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło) w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów labo- ratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

4) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty takie jak np. uczelnie, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

5) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem;

6) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem;

7) (niektóre) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

- odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w pkt 1–6,

- dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odliczenie wydatków na działalność badawczo – rozwojową podatnik wykazuje w zeznaniu CIT-8 albo PIT-36/PIT-36L (zob. art. 18d ust. 8 ustawy o CIT i art. 26g ustawy o PIT).

Szczegółowo zasady ulgi na działalność badawczo rozwojową regulują przepisy art. 4a pkt 38 – pkt 40, art. 18d – art. 18e ustawy o CIT oraz art. 5a pkt 38 – pkt 40, art. 24a ust. 1b, art. 26e – art. 26g ustawy o PIT.

Odliczanie już przy zaliczkach

Ustawą antykryzysową zostały dodane art. 38l ustawy o CIT art. 52t ustawy o PIT umożliwiacie odliczenie kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo rozwojową już na etapie obliczania zaliczek, a nie dopiero, po zakończeniu roku w zeznaniu rocznym CIT-8 albo PIT-36/PIT-36L.

I tak, stosownie do art. 38l ust. 1 ustawy o CIT i art. 52t ust. 1 ustawy o PIT, koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT i art. 26e ustawy o PIT, ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19, podatnik może odliczyć również od:

- dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, o której mowa w art. 44 ust. 3, 3g, 3f i 3h ustawy o PIT

albo

- od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, o której mowa w art. 25 ust. 1 lub 1b ustawy o CIT, w trakcie roku podatkowego, który:

1) rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2020 r. a zakończy się po 31 grudnia 2019 r. lub

2) rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2019 r. a przed 1 stycznia 2021 r.

W tym przypadku, stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ustawy o CIT i art. 26e ustawy o PIT stosuje się odpowiednio (art. 38l ust. 2 ustawy o CT i art. 52t ust. 2 ustawy o PIT).

Uprawnienie do odliczenia kosztów kwalifikowanych już od dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, a nie dopiero w zeznaniu rocznych dotyczy tylko i wyłącznie ponoszone w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19. Jeżeli działalność badawczorozwojowa prowadzona jest w innym celu podatnik nie ma takiej możliwości, i koszty te może odliczyć od dochodu dopiero w zeznaniu rocznym.

UWAGA!

Podkreślić należy, że podatnika ma prawo, a nie obowiązek, odliczenia kosztów kwalifikowanych już od dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. Nawet jeżeli celem działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19, to nie musi z tej możliwości korzystać i odliczyć te wydatki dopiero w zeznaniu rocznym.

Autor jest doradcą podatkowym

podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 865 ze zm.)

podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 1387 ze zm.)

podstawa prawna: ustawa z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (DzU z 2020 r., poz. 374)

podstawa prawna: ustawa z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2020 r., poz. 568)

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Choroby Koronawirus SARS-COV-2 Ulgi Podatkowe

Na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o CIT i art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody:

- inne niż przychody z zysków kapitałowych (w przypadku podatników CIT),

Pozostało 97% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Warszawa, 25.04.2024. Pierwszy prezes SN Małgorzata Manowska (C), prezes SN Joanna Misztal-Konecka (
Konsumenci
Sąd Najwyższy orzekł w sprawie frankowiczów. Eksperci komentują
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Materiał Promocyjny
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Advertisement
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Prawo dla Ciebie
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Praca, Emerytury i renty
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Waldemar G.
Prawo karne
CBA zatrzymało znanego adwokata. Za rządów PiS reprezentował Polskę
Nowe, w pełni elektryczne BMW iX2 już od 2200 PLN netto/mies.
Materiał Promocyjny
Nowe BMW iX2 już od 999 PLN netto/mies. z dopłatą w programie „Mój Elektryk”.
Sędzia Wojciech Postulski w trakcie wysłuchań przez zespół oceniający kandydatów do KSSiP
Aplikacje i egzaminy
Postulski: Nigdy nie zrezygnowałem z bycia dyrektorem KSSiP
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Materiał Promocyjny
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Advertisement
e-Wydanie