Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które wypłacają na rzecz nierezydentów należności z określonych tytułów, wskazanych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT (i odpowiednio w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT), tj. m.in. z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. podatek u źródła) w wysokości 20 proc. (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, art. 29 ust. 1 i art. 41 ust. 4 ustawy o PIT).
Przykład:
Alfa sp. z o.o. z siedzibą w Polsce zawarła z niepowiązaną z nią Beta GmbH z siedzibą w Niemczech umowę pożyczki. Alfa sp. z o.o. w momencie wypłaty (kapitalizacji) odsetek od pożyczki do Beta GmbH powinna pobrać podatek u źródła w wysokości 20 proc.
Czasem stawka jest niższa
Przepisy te stosuje się przy tym z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Umowy te, które oparte są zasadniczo o Model Konwencji OECD, zawierają regulacje przewidujące możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku u źródła, np. 5 proc. Zastosowanie tej obniżonej stawki uwarunkowane jest posiadaniem przez wypłacającego należność przed jej wypłatą certyfikatu rezydencji odbiorcy świadczenia (nierezydenta). W państwie rezydencji zastosowanie znajdzie właściwa metoda unikania podwójnego opodatkowania.
Przykład:
Zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, odsetki, które powstają w umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym państwie i zgodnie z jego ustawodawstwem. Jeżeli jednak osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek.
W poprzednim przykładzie Alfa sp. o.o. – jeśli będzie posiadała certyfikat rezydencji Beta GmbH – będzie mogła na moment wypłaty (kapitalizacji) odsetek pobrać podatek w wysokości 5 proc. (zamiast 20 proc.).