Od 1 stycznia 2019 r. zmieniły się zasady ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wydatków związanych z używaniem w działalności gospodarczej samochodów osobowych nieujętych w ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 46 i 46a ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu. Wydatki te i składki w wysokości 20 proc. stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Niekoniecznie własność
Za koszty uzyskania przychodu nie uważa się również 25 proc. poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Z nowych przepisów wynika zatem, że w kosztach uzyskania przychodów przedsiębiorca może zaksięgować 75 proc. wydatków na eksploatację samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, czyli samochodu niebędącego środkiem trwałym i niestanowiącego własności przedsiębiorcy. Warunkiem ujęcia w kosztach podatkowych 75 proc. wydatków eksploatacyjnych oraz składek na ubezpieczenie takiego prywatnego samochodu jest wykorzystywanie go zarówno w firmie przedsiębiorcy, jak i dla jego celów prywatnych, przy czym auto nie musi być własnością przedsiębiorcy. Wobec tego przedsiębiorca może korzystać z samochodu wynajętego lub udostępnionego na podstawie umowy użyczenia.
Przykład
Pan Adam Kwiatkowski prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług finansowo-księgowych. We własnej działalności gospodarczej wykorzystuje na podstawie umowy użyczenia samochód będący własnością jego żony. Między małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa. Samochód nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Czy pan Adam może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75 proc. wydatków na eksploatację samochodu?