Rzeczpospolita Prawo

Amortyzacja w CIT: Kiedy wydatki na narzędzia powiększą wartość wybudowanych obiektów

Taczki, łopaty i wiertarki zużyte na budowie, które zostaną rozliczone na konkretne środki trwałe, mogą zostać uwzględnione w ich wartości początkowej. Gdy będą dalej wykorzystywane, o sposobie ujęcia ich w kosztach zdecyduje podatnik.

Publikacja: 02.05.2016 02:00

Amortyzacja w CIT: Kiedy wydatki na narzędzia powiększą wartość wybudowanych obiektów

Foto: 123RF

Marcin Szymankiewicz

Alfa sp. z o.o. we własnym zakresie wytwarza środki trwałe: budynki i budowle. Wytworzone środki trwałe będą wykorzystywane przez spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich przewidywany okres używania w spółce będzie dłuższy niż rok. Zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki. W celu wytworzenia tych środków trwałych (wykonania prac budowlanych lub budowlano-montażowych) spółka zamierza nabywać drobne narzędzia, przykładowo: młotki, obcęgi, kombinerki, wiertarki, wiertła, taczki, łopaty, plandeki ochronne, tarcze, poziomice, lutownice, szpadle itp., o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 3500 zł. Narzędzia te będą używane do wykonywania prac polegających na budowie lub modernizacji jednego lub kilku obiektów budowlanych.

Inwestycje polegające na budowie lub modernizacji tych obiektów są procesami skomplikowanymi i długotrwałymi, i mogą trwać od kilku miesięcy do kilku lat. Wystąpią zatem sytuacje, gdy przeznaczone do wykorzystania przez spółkę narzędzia:

- zostaną zużyte w procesie budowy lub modernizacji jednego lub dwóch takich obiektów albo

- nie zużyją się w procesie budowy lub modernizacji obiektu budowlanego, pomimo ich nabycia na taki cel, i w związku z tym zostaną przez spółkę przeznaczone do dalszego wykorzystania do innych celów związanych z działalnością gospodarczą spółki.

Narzędzia wykorzystywane w procesie budowy lub modernizacji obiektu budowlanego będą przeznaczane na konkretny cel, ze wskazaniem obiektu budowlanego. Spółka będzie więc mogła wskazać narzędzia nabyte w celu budowy lub modernizacji konkretnego obiektu budowlanego. Narzędzia nie będą służyły do wytworzenia jednego składnika aktywów, który będzie stanowił środek trwały, lecz posłużą do wytworzenia od kilku do kilkunastu składników aktywów, które będą środkami trwałymi w ramach obiektu budowlanego. Czy spółka może zaliczyć koszty nabycia narzędzi do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych? – pyta czytelniczka.

Stosownie do art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c tej ustawy, środki trwałe, a więc stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej odpowiednio w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT (leasing).

Warunki spełnione łącznie

Wymienione składniki majątku (m.in. inne przedmioty, takie jak narzędzia) zalicza się więc do środków trwałych podlegających amortyzacji, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

- przedmiot jest własnością lub współwłasnością podatnika,

- przedmiot został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

- jest on kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany okres używania tego składnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok,

- składnik ten jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (leasingu operacyjnego),

- składnik nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych z art. 16c ustawy o CIT.

Dwie różne sytuacje

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka zamierza budować lub modernizować we własnym zakresie obiekty budowlane będące składnikami jej majątku. W wyniku tych prac powstanie kilka nowych środków trwałych, które spółka wprowadzi do ewidencji środków trwałych. Będą one kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, będą wykorzystywane przez spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz ich przewidywany okres używania przez spółkę będzie dłuższy niż rok. W celu wytworzenia tych środków trwałych spółka zamierza nabywać różne drobne narzędzia, których wartości jednostkowe nie przekroczą 3500 zł. Spółka chciałaby koszty nabycia narzędzi zaliczyć do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych.

Koszty nabycia narzędzi zużytych w procesie budowy lub modernizacji, które:

- zostaną rozliczone na konkretne środki trwałe, mogą zostać zaliczone do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych,

- nie zostaną zużyte w procesie budowy lub modernizacji i zostaną przeznaczone do dalszego wykorzystania do innych celów związanych z działalnością gospodarczą spółki, nie mogą zostać zaliczone do wartości początkowej wytworzonych konkretnych środków trwałych.

Jeżeli zatem dane narzędzia są zakupione wyłącznie w celu wytworzenia lub zmodernizowania danego obiektu budowlanego (lub danych obiektów budowlanych) i w całości zużywają się w trakcie budowy lub modernizacji tego obiektu (tych obiektów), to należy uznać, że koszt ich zakupu powinien powiększyć wartość początkową środków trwałych. Spółka musi jednak proporcjonalnie przyporządkować koszty do wartości konkretnych środków trwałych.

Jeżeli jednak dane narzędzia mogą być wykorzystywane także po zakończonej inwestycji do innych celów niż wytworzenie obiektu budowlanego, to kosztu ich zakupu nie należy doliczać do jego wartości początkowej. W takim przypadku trudno bowiem uznać, że zostały one zużyte do wytworzenia konkretnego składnika majątku. Z tej też przyczyny wydatki poniesione na zakup tych narzędzi nie mogą powiększać wartości początkowej wytwarzanych środków trwałych.

Pogląd taki potwierdzają organy podatkowe (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 grudnia 2015 r., IPPB6/ 4510-355/15-2/AK).

Firma ma wybór

Gdy dane narzędzia nie powiększają wartości początkowej konkretnych środków trwałych, wtedy – z uwagi na ich wartość (wartość początkowa tych składników majątku nie przekracza 3500 zł, więc są to tzw. niskocenne składniki majątku) – spółka ma możliwość wyboru sposobu rozliczenia poniesionych na ich nabycie wydatków według jednego z trzech sposobów:

- zaliczyć wydatki bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania środka trwałego do używania,

- amortyzować je jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym,

- amortyzować składnik majątku zgodnie z art. 16a – art. 16k ustawy o CIT, czyli rozkładając w czasie ujmowanie w kosztach jego wartości początkowej.

Autor jest doradcą podatkowym

Wartością początkową jest koszt wytworzenia

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia ich we własnym zakresie koszt wytworzenia (zob. art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT). Za koszt wytworzenia uważa się natomiast wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się z kolei: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 16g ust. 4 ustawy o CIT). Koszt wytworzenia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (zob. art. 16g ust. 5 ustawy o PIT).

A zatem do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego można zaliczyć tylko te koszty, które rzeczywiście przyczyniły się do wytworzenia tego środka trwałego i były ściśle związane z jego wytworzeniem. Poniesione koszty muszą przy tym odnosić się do tego konkretnego środka trwałego. Ich poniesienie nie może pozostawać w związku z pozostałą działalnością spółki i przyczyniać się do wykonywania także innych zadań w spółce.

podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 851 ze zm.)

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Leasing PIT Przychody CIT

Alfa sp. z o.o. we własnym zakresie wytwarza środki trwałe: budynki i budowle. Wytworzone środki trwałe będą wykorzystywane przez spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich przewidywany okres używania w spółce będzie dłuższy niż rok. Zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki. W celu wytworzenia tych środków trwałych (wykonania prac budowlanych lub budowlano-montażowych) spółka zamierza nabywać drobne narzędzia, przykładowo: młotki, obcęgi, kombinerki, wiertarki, wiertła, taczki, łopaty, plandeki ochronne, tarcze, poziomice, lutownice, szpadle itp., o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 3500 zł. Narzędzia te będą używane do wykonywania prac polegających na budowie lub modernizacji jednego lub kilku obiektów budowlanych.

Pozostało 91% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Słynny artykuł o zniesławieniu ma zniknąć z kodeksu karnego
Prawo karne
Słynny artykuł o zniesławieniu ma zniknąć z kodeksu karnego
Sprawdź Ofertę Powitalną z Lokatą w Citi Handlowy. Oferta ważna do 22.05.2024 r.
Materiał Promocyjny
Sprawdź Ofertę Powitalną z Lokatą w Citi Handlowy. Oferta ważna do 22.05.2024 r.
Advertisement
Pierwszy raz pseudokibice w Polsce popełnili przestępstwo polityczne. W tle Rosjanie
Prawo karne
Pierwszy raz pseudokibice w Polsce popełnili przestępstwo polityczne. W tle Rosjanie
Minister finansów Andrzej Domański
Podatki
Kiedy ruszy KSeF? Ministerstwo Finansów podało odległy termin
Warszawa, 25.04.2024. Pierwszy prezes SN Małgorzata Manowska (C), prezes SN Joanna Misztal-Konecka (
Konsumenci
Sąd Najwyższy orzekł w sprawie frankowiczów. Eksperci komentują
Elektryczne BMW i4 już od 1100 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
Materiał Promocyjny
Elektryczne BMW i4 już od 1100 PLN netto/mies. w ofercie BMW Comfort Lease.
Ministerstwo Finansów odkryło karty, będzie nowy podatek. Kto go zapłaci?
Podatki
Ministerstwo Finansów odkryło karty, będzie nowy podatek. Kto go zapłaci?
Wsparcie dla beneficjentów dotacji unijnych, w tym środków z KPO
Materiał Promocyjny
Wsparcie dla beneficjentów dotacji unijnych, w tym środków z KPO
e-Wydanie