Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 stycznia 2017 r. (II FSK 3648/14).
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i zarazem większościowym udziałowcem pewnej hiszpańskiej spółki kapitałowej, której forma prawna odpowiada polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zapasowy spółki hiszpańskiej został utworzony z tzw. agio, czyli nadwyżki wartości wkładów wniesionych do spółki nad wartością nominalną wydanych przez nią udziałów. Istotą sporu była wątpliwość, czy wypłata środków z kapitału zapasowego spółki hiszpańskiej będzie dla spółki polskiej dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych. Spółka zaznaczyła, że wypłata nie nastąpi w związku z likwidacją spółki hiszpańskiej. Zdaniem spółki, przychodem (dochodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest każde przysporzenie, które zostało faktycznie uzyskane z tytułu posiadania udziałów lub akcji, chyba że przepisy ustawy o CIT przewidują jego odmienną kwalifikację prawnopodatkową. Zdaniem organu interpretacyjnego, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT, dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest część zysku przysługująca mu na podstawie tytułu prawnego. Przedmiotem opodatkowania są zatem tylko te przychody, które stanowią wyraźny przejaw partycypacji w zyskach osób prawnych. Wypłata środków z kapitału zapasowego na rzecz spółki polskiej nie może być uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych.
Sąd I instancji uchylił interpretację indywidualną organu i stwierdził, że ustawodawca nie ograniczył identyfikacji ww. przychodów jedynie do tych, których źródłem jest dywidenda w rozumieniu przepisów polskiego kodeksu spółek handlowych. W art. 10 ust. 1 ustawy o CIT wskazano na przykładowy katalog dochodów z udziałów w zyskach osób prawnych. Wypłata środków z kapitału zapasowego jest niewątpliwie dochodem (przychodem) związanym z posiadanymi przez spółkę udziałami w spółce hiszpańskiej.
NSA oddalił skargę kasacyjną organu. Analiza przepisów prowadzi do wniosku, że dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest pojęciem zawierającym w sobie wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Przepisy ustawy o CIT wskazują na dochody z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Stosuje się je z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Autor jest współpracownikiem zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte
