Jednym z istotnych elementów budujących potencjał firmy jest dbałość o możliwie najlepsze postrzeganie przedsiębiorstwa przez jego kontrahentów oraz tworzenie pozytywnych relacji biznesowych. Cele te są realizowane różnymi metodami, a instrumentem pomagającym w ich osiągnięciu jest przekazywanie kooperantom drobnych prezentów o charakterze okolicznościowym. Pojawia się jednak pytanie, jakie skutki wywołuje przekazanie takiego prezentu w podatku od towarów i usług. Chodzi tu zarówno o aspekt opodatkowania takiej czynności, jak i o prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów, które później są przekazywane jako upominki.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli zatem nabycie takich towarów jest związane z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych, to podatnikowi przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. W analizowanym przypadku uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego przysługuje więc podatnikowi na zasadach ogólnych. Opinię tę potwierdziła m.in. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 4 lutego 2015 r. (IPPP2/443-1105/14-2/AO).
Odrębna problematyka to opodatkowanie czynności przekazania prezentu kontrahentowi. Stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów (jako czynność podlegającą opodatkowaniu) rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym wszelkie inne darowizny niż wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Nie jest przy tym istotne faktyczne odliczenie przez przedsiębiorcę podatku naliczonego, a jedynie istnienie prawa do odliczenia. Zasady tej nie stosuje się m.in. do przekazywanych przez podatnika prezentów o małej wartości, jeśli przekazanie takie następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Należy zatem ustalić znaczenia pojęć: przekazanie na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika oraz prezent o małej wartości.
Niewątpliwie za przekazanie towaru (prezentu) na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika można uznać taką darowiznę, która służy np. intensyfikacji sprzedaży, budowaniu pozytywnego odbioru firmy lub jej produktów (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 27 listopada 2014 r., IPPP1/443-1222/14-2/MP). Natomiast prezenty o małej wartości to zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości obdarowanych osób,
