ABC sp. z o.o. wybudowała budynek biurowy, który przeznaczony jest wyłącznie na wynajem. Budowa budynku częściowo była finansowana z kredytu bankowego. Umowę najmu biurowca spółka ABC zawarła 6 listopada 2014 r. Przekazanie budynku najemcy do używania nastąpiło 11 grudnia 2014 r. Budynek ten spółka ABC wprowadziła do ewidencji środków trwałych 28 sierpnia 2015 r. Spółka ABC ujawniła zatem wtedy środek trwały. Czy wartość początkową budynku zwiększają odsetki od kredytu naliczone lub zapłacone do dnia przekazania do używani czy do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych, które w przypadku tego biurowca było późniejsze? – pyta czytelnik.
Ujawnienie składnika majątku w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wymaga ustalenia jego wartości początkowej. Okoliczność ujawnienia składników majątku trwałego w ewidencji nie zmienia zasad ich wyceny, a więc podstawą naliczania odpisów powinna być wartość początkowa ustalona na zasadach wskazanych w art. 16g ustawy o CIT.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka ABC wytworzyła budynek biurowy we własnym zakresie, a zatem za wartość początkową należy uznać koszt wytworzenia zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16g ust. 4 zdanie drugie ustawy o CIT, do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Oznacza to zatem, że wszelkie odsetki i prowizje, które są naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, jeżeli – co istotne – dotyczą zobowiązań związanych z daną inwestycją, stanowią koszt jej wytworzenia.
Uwaga! Użyte w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT określenie „naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania" w przypadku odsetek dotyczy zarówno odsetek zapłaconych przed tym dniem, jak i odsetek jedynie naliczonych do tego dnia, nawet jeśli nie zostały jeszcze faktycznie zapłacone.
