System oparty jest na mechanizmie zerowania sald, na który składają się następujące czynności: na koniec każdego dnia roboczego, posiadacze rachunków, mający nadwyżki finansowe, spłacają za pośrednictwem banku niespłaconą część zobowiązań posiadaczy rachunków wykorzystujących limit zadłużenia. Następnie, ewentualne saldo dodatnie grupy rachunków jest przesyłane na główny rachunek płynności. W rezultacie salda na rachunkach w ramach grupy rachunków są wyrównywane do zera. W efekcie, poszczególni posiadacze rachunków uczestniczących nie płacą na rzecz banku ani nie otrzymują od banku odsetek od środków zgromadzonych na tych rachunkach.
Zdaniem spółki, w związku z administrowaniem przez agenta strukturą cash poolingu w ramach umowy opisanej w zdarzeniu przyszłym, spółka nie będzie nabywała od tego podmiotu usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a ponadto nie będzie ich świadczyła innym uczestnikom i nie będzie nabywała od innych uczestników usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W opinii spółki taką usługę będzie świadczył wyłącznie bank.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za prawidłowe i wskazał, że czynności wykonywane przez spółkę, jako uczestnika przedmiotowego systemu, będą jedynie elementami pomocniczymi, koniecznymi dla efektywnego wykonania przez bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Podejmowane przez spółkę czynności nie będą również nieodpłatnym świadczeniem usług zrównanym z odpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, by miały one służyć do celów innych niż ich działalność gospodarcza. W konsekwencji, spółka nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług, o których mowa w art. 8 ustawy, na rzecz innych uczestników systemu oraz nie będzie nabywała usług od innych uczestników systemu, w związku z uczestnictwem w cash poolingu.
dr Dorota Jakubowska, doradca podatkowy, dział prawnopodatkowy PwC
Stanowisko zaprezentowane przez spółkę i potwierdzone przez dyrektora KIS jest zgodne z jednolitą linią interpretacyjną prezentowaną przez organy podatkowe w części dotyczącej stwierdzenia, że uczestnicy cash poolingu nie świadczą usług w rozumieniu ustawy o VAT. W wydawanych interpretacjach podatkowych polskie organy podatkowe wskazują, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej. Wskazują, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę opodatkowaną VAT. Muszą być jednak przy tym spełnione łącznie następujące warunki:
1. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
2. świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
