Usługi to nie praca
W przypadku, gdy każdy z małżonków prowadzi odrębną działalność gospodarczą i w jej ramach wykonuje usługi na rzecz firmy małżonka, wykonanie tych usług nie stanowi pracy własnej małżonka. Mamy tu bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami gospodarczymi. Każdy z małżonków jako odrębny przedsiębiorca będzie wykonywał usługi dla firmy drugiego małżonka i wystawiał faktury za wykonane usługi (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 listopada 2016 r., 0461-ITPB1.4511.795. 2016.1.MPŁ; interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lutego 2016 r., IPPB1/4511-1451/15-2/DK; interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 października 2014 r., ITPB1/415-747a/14/AD).
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, w sytuacji gdy przedsiębiorca oraz jego żona prowadzą odrębnie działalności gospodarcze i żona w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi na rzecz działalności gospodarczej męża, to tych usług nie należy kwalifikować jako pracy własnej małżonka, w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Są to bowiem usługi świadczone przez odrębny podmiot gospodarczy – odrębnego przedsiębiorcę. W takiej sytuacji wartość usługi świadczonej przez firmę żony na rzecz firmy prowadzonej przez męża będzie mogła stanowić dla niego koszty uzyskania przychodów, jeżeli wydatek zostanie rzeczywiście poniesiony i będzie spełniał przesłanki wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT
Zawieranie transakcji pomiędzy małżonkami podporządkowane jest określonym wymogom.
Uwaga na powiązania
Przedsiębiorcy prowadzący takie odrębne działalności gospodarcze i zawierający umowy między sobą, muszą mieć na uwadze art. 25 ustawy o PIT. Dotyczy on transakcji między podmiotami powiązanymi (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 listopada 2016 r., 0461-ITPB1.4511.795.2016.1.MPŁ).
Stosownie do art. 25 ust. 5 w związku ust. 1 i 4 ustawy o PIT, jeżeli w wyniku powiązań o charakterze rodzinnym albo majątkowym pomiędzy podmiotami krajowymi zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały – dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Podsumowując, sam fakt, że żona świadczy usługi w ramach swojej odrębnej działalności gospodarczej na rzecz odrębnej działalności prowadzonej przez męża, nie stanowi przeszkody dla możliwości zaliczenia do kosztów przez męża wydatków na nabycie usług świadczonych przez firmę żony. ?
