Urząd skarbowy przeprowadził w naszej firmie kontrolę podatkową dotyczącą podatku od towarów i usług za kilka miesięcy 2014 roku. W doręczonym spółce protokole kontroli wskazano kilka rodzajów nieprawidłowości. Zgadzamy się tylko z niektórymi ustaleniami urzędników, dlatego wnieśliśmy zastrzeżenia do protokołu. Błędy, z którymi się zgadzamy, planujemy poprawić w trybie korekty deklaracji. Czy korekta będzie prawnie skuteczna, jeżeli obejmie tylko część nieprawidłowości wskazanych przez kontrolujących w protokole?
Moim zdaniem tak. Ogólne zasady składania korekt zostały uregulowane w art. 81 ordynacji podatkowej (dalej: o.p.). Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Uzasadnienie przyczyn korekty powinno być podpisane przez osoby uprawnione, ale przepisy nie regulują ani formy takiego uzasadnienia, ani nie dają wytycznych co do jego treści. Jeżeli korekta deklaracji jest konsekwencją kontroli, to wystarczy powołać się na ustalenia kontrolujących, ewentualnie na sygnaturę sprawy.
Możliwość skorygowania deklaracji (art. 81b § 1 o.p.) jest jednak zawieszona na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Oznacza to, że podczas kontroli VAT za kilka miesięcy 2014 roku nie można korygować tylko deklaracji VAT-7 za te miesiące 2014 roku. Co jednak najistotniejsze, po zakończeniu kontroli podatkowej, czyli po doręczeniu protokołu, a przed wszczęciem postępowania podatkowego, podatnik znowu może korygować deklaracje za okres objęty kontrolą.
Przepisy nie zawierają żadnego nakazu uwzględniania przez podatnika wszystkich ustaleń pokontrolnych w korekcie deklaracji, zatem spółka, o której jest mowa w pytaniu, może skorygować deklarację VAT, biorąc pod uwagę tylko te ustalenia, z którymi się zgadza i taka korekta będzie prawnie skuteczna.
W bardzo podobnej sprawie wypowiedziała się Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 23 listopada 2012 r. (ILPP2/443-1212/11/12-S1/EN). Stwierdziła, że: „Z konstrukcji przepisów nie wynika zakaz dokonywania korekt deklaracji w okresie pomiędzy zakończeniem kontroli podatkowej a przed wszczęciem postępowania podatkowego lub w terminie wskazanym w art. 14c ust. 2 ustawy o kontroli skarbowej – w zakresie dotyczącym tylko części stwierdzonych w trakcie kontroli nieprawidłowości, co do których podatnik zgadza się ze stanowiskiem organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej".
