Podatnik poniósł opłatę z tytułu zgłoszenia stworzonego przez siebie znaku towarowego (logo) do Urzędu Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Opłata wyniosła ponad 4000 zł. Czy opłatę tę podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, czy musi ją amortyzować? – pyta czytelnik.
Ochrona znaku towarowego na rynku europejskim wymaga jego zgłoszenia w Urzędzie Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Towarzyszy temu konieczność poniesienia opłaty za zgłoszenie. Odpowiedź na pytanie wymaga jednak odpowiedniego zakwalifikowania samego znaku towarowego stworzonego przez podatnika.
Jak kwalifikować
Wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT). Wiąże się to z tym, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji, a w konsekwencji wydatki na ich nabycie lub wytworzenie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne (zob. art. 22 ust. 8 ustawy o PIT).
Pojęcia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych definiują przepisy art. 22a oraz 22b ustawy o PIT. W świetle tych przepisów nie ulega wątpliwości, że znak towarowy nie jest środkiem trwałym. Znak towarowy (a precyzyjniej – prawo ochronne do znaku towarowego) może być natomiast wartością niematerialną i prawną, jako prawo określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. DzU z 2013 r., poz. 1410 ze zm.; por. art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT).
Tylko w drodze zakupu
Wartościami niematerialnymi i prawnymi mogą być wyłącznie składniki majątku nabyte przez podatników. Jak orzekł WSA w Gliwicach w wyroku z 13 września 2012 r. (I SA/Gl 1021/11), „(...) amortyzacji podlegają na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o CIT [oraz na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy o PIT – przyp. aut.] środki trwałe, a na podstawie art. 16b ust. 1 ustawy o CIT [oraz na podstawie art. 22b ust. 1 ustawy o PIT – przyp. aut.] wartości niematerialne i prawne. Katalog środków trwałych jest katalogiem otwartym, a katalog wartości niematerialnych i prawnych jest katalogiem zamkniętym. Amortyzacji podlegają środki trwałe nabyte lub wytworzone oraz wartości niematerialne i prawne, ale wyłącznie nabyte".
