Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną fiskusa, który spierał się ze spółką o podatkową kwalifikację wypłaty jednej z należności jej wspólnikowi.
Konkretnie chodziło o odsetki od udziału kapitałowego. We wniosku o interpretację z końca 2019 r. spółka komandytowa wyjaśniła, że zgodnie z jej umową każdy ze wspólników ma prawo żądać corocznie wypłacania 5 proc. odsetek od swojego udziału kapitałowego, nawet gdy firma ponosi stratę. Wskazała też, że jej komandytariuszem jest osoba fizyczna, a komplementariuszem spółka z o.o. Firma chciała się upewnić, do jakiego źródła przychodów powinna kwalifikować wypłatę odsetek od udziału kapitałowego. Sama uważała, że będzie to to samo źródło co w przypadku wypłaconego zysku, czyli pozarolnicza działalność gospodarcza. W związku z tym ona jako płatnik należne od tego zobowiązanie odprowadzi bezpośrednio do właściwego urzędu skarbowego, a udziałowiec otrzyma należne odsetki pomniejszone o potrącony 19-proc. zryczałtowany PIT. Do tego na koniec roku kalendarzowego dokona rozliczenia udziałowca na dokumencie PIT-8AR.
Inaczej kwestię rozliczenia oprocentowania widział jednak fiskus. Nie miał co prawda wątpliwości, że odsetki będą przysporzeniem majątkowym wspólnika spółki. Ale nie będą to zyski z działalności, tylko z tzw. innych źródeł. W ocenie fiskusa odsetki nie są bowiem skutkiem działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę komandytową. Nie są też skutkiem rozliczeń pomiędzy spółką a jej wspólnikiem związanych z prowadzoną przez nią działalnością. Ponadto ustawodawca nie wymienił ich jako rodzaju przychodów z działalności. W konsekwencji fiskus uznał, że na spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika, a jedynie obowiązki informacyjne.
Spółka zaskarżyła interpretację i to się opłaciło. Co prawda Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie nie potwierdził stanowiska skarżącej, że zakwalifikowanie spornych odsetek jako przychodów z działalności oznacza objęcie jej obowiązkami płatnika. Żaden przepis nie nakłada bowiem obowiązków płatnika na wypłacających osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania w Polsce, prowadzącym działalność gospodarczą – w tym w formie spółki niebędącej osobą prawną – przychody z niej.
Ale co do kwestii samej kwalifikacji wypłaty odsetek jako przychodu z działalności gospodarczej sąd przyznał rację spółce. WSA zauważył, że prawo wspólnika do odsetek od udziału kapitałowego jest jego prawem majątkowym z tytułu uczestnictwa w spółce. I zdaniem sądu można zgodzić się ze spółką, że w odniesieniu do tej wyjątkowej instytucji prawnej w ustawie podatkowej występuje luka, pewne przeoczenie, które można wypełnić na zasadzie analogii z regulacją z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT.
