Jakie były zasady rozliczania strat przez PGK przed 1 stycznia 2022 r.
Jak wynika z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, podatnicy mają co do zasady prawo odliczyć poniesioną stratę w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Okres 5 lat należy liczyć od końca roku, w którym poniesiono stratę. Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. PGK nie miała prawa do rozliczenia strat poniesionych przez jej członków w okresie sprzed jej zawiązania. W związku z tym, zgodnie z przepisami oraz ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych i sądów administracyjnych, pięcioletni okres rozliczania straty ulegał zawieszeniu na okres funkcjonowania PGK. Przykładowo, spółka która poniosła stratę w 2016 r. i należała do PGK w latach 2017, 2018 i 2019, nie mogła tej straty rozliczyć w ramach PGK, ale po jej rozwiązaniu zachowywała prawo do jej rozliczenia przez 5 lat (z wyłączeniem okresu funkcjonowania PGK), a zatem w podanym przykładzie za lata 2020-2024.
Co zostało zmienione?
1 stycznia 2022 r. ustawodawca wprowadził zmiany, z założenia, liberalizujące zasady funkcjonowania Podatkowych Grup Kapitałowych. Dodano m.in. art. 7a ust. 4, zgodnie z którym dochód ze źródła przychodów PGK osiągnięty za rok podatkowy może zostać obniżony o stratę poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę. Tym samym wprowadzono możliwość odliczenia przez PGK strat poniesionych przez jej członków poniesionych przed jej zawiązaniem. Przepis ten w znaczący sposób zliberalizował dotychczasowe regulacje, w ramach których PGK nie mogła rozliczyć strat poniesionych przez jego członków, w okresie sprzed powstania PGK. Jednocześnie wskazano w przepisach przejściowych, że powyższa liberalizacja może być stosowana do dochodów osiągniętych po 1 stycznia 2022 r.
Jednocześnie jednak, aby nie doszło w praktyce do wydłużenia faktycznego okresu rozliczania straty na więcej niż 5 lat, do ustawy o CIT dodano art. 7 ust. 6a, zgodnie z którym „W przypadku upływu obowiązywania umowy lub utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika obniżenie, o którym mowa w ust. 5, stosuje się również do straty spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową poniesionej przed utworzeniem tej grupy, jeżeli m.in. strata została poniesiona nie wcześniej niż w piątym roku podatkowym spółki poprzedzającym rok, za który dokonuje się tego obniżenia, z tym że okres ten obejmuje również lata podatkowe podatkowej grupy kapitałowej tworzonej przez tę spółkę”.
Wprowadzono zatem dwie zasady rozliczania strat w PGK, które są ze sobą bezpośrednio powiązane:
• z jednej strony spółki wchodzące w skład PGK mogą w jej ramach rozliczać straty osiągnięte w okresie przed powstaniem PGK;
