Amortyzacji podlega lokal wynajmowany zarówno na cele prywatne, jak i w ramach działalności gospodarczej. Przepisy nie zabraniają także amortyzacji lokalu używanego w ramach działalności gospodarczej w okresie, kiedy nie jest on wynajmowany.
Niezamierzony przestój
Z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT wynika, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych wyłącznie na zasadach określonych w art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 ww. ustawy.
Za środki trwałe uznaje się składniki majątku, do których należą m.in. budowle, budynki oraz lokale stanowiące odrębną nieruchomość, będące jednocześnie własnością lub współwłasnością przedsiębiorcy, zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika w działalności gospodarczej albo oddane do używania na podstawie umowy najmu.
Wobec tego, jeśli amortyzacji podlegają środki trwałe wykorzystywane m.in. do celów firmowych, to można wnioskować, że przesłanką powodującą niemożność amortyzacji mieszkania wprowadzonego do ewidencji środków trwałych jest celowa, stała lub czasowa rezygnacja z jego użytkowania. Jeśli natomiast przerwa w najmie będzie niezamierzona i właściciel mieszkania będzie się starał o nowych najemców, to okoliczności takie nie stanowią przesłanki uzasadniającej zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W takim przypadku można nadal amortyzować lokal, a odpisy zaliczyć w koszty uzyskania przychodu działalności gospodarczej. Takie stanowisko popiera Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2017 r.(0115-KDIT3.4011.300.2017.2.MPŁ). W piśmie tym czytamy, że „odpisy amortyzacyjne dokonywane w okresie, w którym lokal mieszkalny nie będzie wynajmowany, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów, jeżeli nie zrezygnowano z najmu i lokal nie służył zaspakajaniu własnych potrzeb".
Przykład
Pan Marek prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokalu mieszkalnego stanowiącego jego własność. Najem przeznaczony jest na cele mieszkaniowe. Jako formę opodatkowania przedsiębiorca wybrał zasady ogólne i do kosztów uzyskania przychodów zalicza odpisy amortyzacyjne z tytułu wynajmowanego mieszkania. Czasami dochodzi do przerwy w najmie, wskutek okoliczności niezależnych od wynajmującego. W tym czasie pan Marek nadal może ujmować odpisy w kosztach.
