- Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów) posiada w ewidencji środków trwałych budynek, w którym znajduje się warsztat. Podatnik nabył ten budynek w roku 1999 w formie darowizny od swojego ojca. Od tego roku budynek był też amortyzowany stawką 2,5 proc. od wartości początkowej 100 000 zł. Podatnik kilkakrotnie ponosił koszt ulepszenia budynku, zwiększając jego wartość początkową do kwoty 160 000 zł. Pozostały jeszcze 23 lata amortyzacji tego budynku. Czy od nowego roku (w świetle zmienionej ustawy o PIT) odpisy amortyzacyjne od tego budynku będą kosztem uzyskania przychodu? – pyta czytelniczka.
Obecnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT wynika, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie mogą nie stanowić kosztów uzyskania przychodu w trzech określonych tymi przepisami przypadkach. Sytuacja taka nie dotyczy jednak – jak wprost wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT – środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny. A zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny (oraz spadku) mogą być przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 14 października 2014 r. (IBPBI/1/415-1214/14/ZK). W piśmie tym czytamy, że „nabycie składników majątkowych w formie darowizny nie stanowi przeszkody do ich amortyzacji i zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że składniki te są środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi".
Istotna zmiana od przyszłego roku
Z początkiem 2018 r. się to zmieni. Zmiana nastąpi poprzez nadanie nowej treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o PIT, w której nie będzie już wyjątku dotyczącego nabycia w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji, od 1 stycznia 2018 r. zdarzać się będą sytuacje, w których odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny nie będzie można zaliczyć do kosztów podatkowych. Będzie tak, jeżeli ich nabycie korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn (zob. art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).
Co istotne, dotyczyć to będzie również odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 stycznia 2018 r. Wśród przepisów przejściowych nie ma bowiem przepisu wyłączającego w takich przypadkach stosowanie nowego art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT.
