Przykład:
ALFA jest siecią stacji paliw i prowadzi program, w którym za nabycie wybranych produktów lub usług w określonej ilości ALFA przyznaje swoim klientom punkty. Program dotyczy klientów nieprowadzących działalności gospodarczej. Uzyskanie określonej liczby punktów uprawnia do ich wymiany na nagrody rzeczowe z bieżącego asortymentu dostępnego na stronie internetowej programu. Wartość każdej z nagród nie przekracza 2000 zł. Zwolnienie z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT będzie przysługiwało, a ALFA nie będzie pełnić funkcji płatnika.
Co z przedsiębiorcami
W przypadku otrzymania nagrody w ramach sprzedaży premiowej przez przedsiębiorcę nie ma znaczenia jej wartość. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy bowiem nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. W przypadku takich osób wartość nagrody zawsze będzie podlegała opodatkowaniu.
Sam sposób opodatkowania tak osiągniętego przychodu jest przedmiotem rozbieżnych rozstrzygnięć organów podatkowych i sądów administracyjnych.
Zdaniem organów podatkowych, przychód ten podlega opodatkowaniu według takich samych zasad jak inne przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej. W takiej sytuacji organizator sprzedaży premiowej nie pełni funkcji płatnika, a obowiązek samodzielnego rozliczenia przychodu spoczywa na przedsiębiorcy nabywającym towary lub usługi w ramach i na cele prowadzonej działalności gospodarczej (tak np. Dyrektor KIS w interpretacji z 12 kwietnia 2018 r., 0115-KDIT3.4011. 174. 2018.1.DP; Dyrektor KIS w interpretacji z 14 grudnia 2017 r., 0114-KDIP3-1.4011.310. 2017.3.EC oraz minister finansów w interpretacji zmieniającej z 11 stycznia 2016 r., DD9.8220. 2.129.2015.JQP).
Sądy administracyjne stoją natomiast na stanowisku, że nagrody związane ze sprzedażą premiową, podobnie jak nagrody w konkursach, podlegają opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem bez względu na to, czy uzyskał ją przedsiębiorca, czy osoba nieprowadząca działalności gospodarczej. W wyrokach dotyczących opodatkowania wygranych w konkursach sądy zauważają, że art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT (nakładający obowiązek poboru 10-proc. zryczałtowanego podatku) nie zawiera żadnego ograniczenia podmiotowego, które uniemożliwiałoby objęcie jego zakresem osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i uzyskujących nagrody z tytułu aktywności podejmowanej w ramach tej działalności. W ich ocenie przepis ten stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tak orzekł np. WSA w Warszawie w wyroku z 20 lutego 2018 r. (III SA/ Wa 947/17), WSA w Poznaniu w wyroku z 12 stycznia 2018 r. (I SA/Po 829/17) i WSA w Gdańsku w wyroku z 12 grudnia 2017 r. (I SA/Gd 1380/17).
Sąd potwierdza sposób rozliczeń
Biorąc pod uwagę, że w powołanym wyżej przepisie wymienia się również nagrody związane ze sprzedażą premiową, konkluzje te należy odnosić także do nich. Potwierdza to wyrok NSA z 1 grudnia 2015 r. (II FSK 2075/13), w którym sąd, odnosząc się wprost do sprzedaży premiowej, stwierdził, że „sprzedaż premiowa związana z działalnością gospodarczą także objęta jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym przewidzianym w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f, jednakże nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiące przychód z tej działalności, wyłączone zostały jedynie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., nie zaś z zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f." (tak też WSA w Warszawie w wyroku z 3 lutego 2017 r., III SA/Wa 34/16 oraz NSA w wyrokach z 20 stycznia 2015 r., II FSK 202/13 oraz II FSK 232/13).
