Taki sam wniosek wypływa również z pisma Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 stycznia 2015 r. (IBPBI/1/ 415-1249/14/WRz). Organ podatkowy potwierdził w nim, że jeżeli w istocie studia podyplomowe są związane z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza poprzez świadczenie nowych usług bądź świadczenie usług na wyższym poziomie ma lub będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu albo wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodu, to czesne ponoszone w związku z podjęciem nauki na studiach podyplomowych może co do zasady stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pod warunkiem należytego udokumentowania.
Książki i dojazdy
Kosztem uzyskania przychodu mogą być nie tylko wydatki na czesne i opłaty za udział w zajęciach. Odliczyć można również koszty dodatkowe. Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zostać zaliczone również faktycznie poniesione wydatki niezbędne do ukończenia studiów, tj. opłaty semestralne, opłata rekrutacyjna, opłata za świadectwo, wydatki związane z dojazdem, noclegami i zakupem materiałów naukowych oraz inne koszty związane ze studiami. Teza ta znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych. Tytułem przykładu można wskazać chociażby interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 czerwca 2012 r. (IBPBI/1/415-360/12/ZK).
Ważny jest termin
Istotną kwestią podnoszoną przez organy podatkowe jest również czas, w którym przedsiębiorca decyduje się na naukę. Jak bowiem wynika z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 grudnia 2014 r. (IBPBI/1/415-1045/14/WRz), mimo iż podatnik przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej poniósł pewne wydatki związane z edukacją, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Skoro wydatki zostały poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia firmy, to brak jest związku przyczynowo-skutkowego między ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie.
Trzeba wykazać związek przyczynowy
Jak wynika z interpretacji podatkowych, to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Jeśli podatnik nie wykaże związku lub nie przedstawi rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatków poniesionych na studia z punktu widzenia zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, to wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Podkreślmy, że zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.
Zasada ta może mieć istotne znaczenie zwłaszcza przy rozliczaniu kosztów związanych z edukacją. Organy podatkowe mogą bowiem doszukiwać się w kosztach nauki wydatków o charakterze osobistym. W ewentualnych sporach z organami podatkowymi ważne będzie zatem uzasadnienie celu ponoszonych wydatków. Czasami nawet, wydawać by się mogło, takie samo pytanie zadane organom podatkowym może prowadzić do skrajnie różnych odpowiedzi.
Przykład
Podatniczka, lekarka, prowadząca prywatny gabinet lekarski, chcąc poszerzyć zakres swoich usług, zdecydowała się na obsługę pacjentów niemówiących po polsku. W tym celu rozpoczęła naukę angielskiego. Organ podatkowy nie pozwolił jej jednak zaliczyć wydatków na kurs językowy do kosztów podatkowych. Uznał, że jest to wydatek o charakterze osobistym (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 kwietnia 2013 r., ITPB1/415-191/13/MW).
