Wpływ na sprawozdanie finansowe - obacz tabela nr 1 i 2
WARIANT II
Korekta błędu popełnionego w 2013 r., wykrytego po zatwierdzeniu sprawozdania za 2013 r. i ujęcie w sprawozdaniu za 2014 r., przy założeniu, że błąd jest istotny.
Ewidencja księgowa w 2014 r.:
1. Wykazanie dotacji w rozliczeniach międzyokresowych
Wn „Strata z lat ubiegłych" 30 000
Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" 30 000
2. Rozliczenie dotacji za rok 2013
Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" 6000
Ma „Strata z lat ubiegłych" 6000
3. Rozliczenie dotacji za rok 2014
Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" 6000
Ma „Pozostałe przychody operacyjne" 6000
Wpływ na sprawozdanie finansowe - zobacz tabela nr 3, 4 i 5
W dodatkowych informacjach i objaśnieniach jednostka podaje:
1) rodzaj błędu popełnionego w poprzednich latach,
2) kwotę korekty dotyczącej bieżącego roku obrotowego i korekty dotyczącej lat poprzednich.
To tylko szacunki
Błędna kalkulacja rezerwy emerytalnej nie jest błędem, lecz zmianą wartości szacunkowych. Wynika to wprost z punktu 4.1. oraz 5.2. KSR 7. Zmiana wartości szacunkowych powoduje konieczność skorygowania wartości wykazanych w księgach rachunkowych i w odpowiednich pozycjach aktywów lub pasywów bilansu. Skutki zmiany wartości szacunkowych, w tym spowodowane ich weryfikacją, jednostka uwzględnia, stosując podejście prospektywne, i odnosi odpowiednio w ciężar lub na dobro wyniku finansowego lub na kapitał (fundusz) własny, jeżeli przepisy o rachunkowości tak stanowią.
Uwaga! Zmiana wartości szacunkowych nie wymaga przekształcenia danych porównawczych.
KSR 7 wymaga, aby jednostka w związku ze zmianą wartości szacunkowych wykazała w dodatkowych informacjach i objaśnieniach następujące dane:
- rodzaj, przyczynę i kwoty zmiany wartości szacunkowych, które wywołują skutki w bieżącym roku obrotowym i/albo według przewidywań wywołają skutki w kolejnych latach obrotowych, lub
- wyjaśnienie braku możliwości ujawnienia liczbowych skutków zmian wartości szacunkowych dotyczących przyszłych okresów, jeżeli określenie tych skutków nie jest praktycznie wykonalne.
Jeżeli spółka wykazuje w sprawozdaniu finansowym podatek odroczony, to zmiana szacunku dotycząca rezerwy emerytalnej wpłynie na zmianę jego wartości wykazanej w rachunku zysków i strat, a także wartości aktywa z tytułu podatku odroczonego.
Przykład
Spółka wykryła, że błędnie oszacowała rezerwę na odprawy emerytalne. Z aktualnie przeprowadzonej wyceny aktuarialnej wynika wzrost wartości tej rezerwy o 40 000 zł. Podatek odroczony liczony od wzrostu wartości rezerwy emerytalnej to 7600 zł.
Ewidencja księgowa w 2014 r.:
1. Ujęcie prawidłowo oszacowanej kwoty rezerwy
Wn „Wynagrodzenia i inne świadczenia" 40 000
Ma „Rezerwa na świadczenia emerytalne" 40 000
2. Podatek odroczony
Wn „Aktywa z tyt. podatku odroczonego" 7600
Ma „Podatek odroczony" 7600
Wpływ na sprawozdanie finansowe - zobacz tabela 7 i 8
W dodatkowych informacjach i objaśnieniach spółka powinna zawrzeć dane o rodzaju, przyczynie i kwocie zmiany wartości szacunkowych, które wywołują skutki w bieżącym roku obrotowym i według przewidywań wywołają skutki w kolejnych latach obrotowych.
Autor jest menedżerem w Grupie ECA