Korekta podatku naliczonego od nabycia tej licencji wyniesie zatem: (+) 40 zł (1600 zł - 1560 zł), co wynika z następujących obliczeń:
- 1/5 podatku naliczonego od zakupu licencji odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 1560 zł (2000 zł x 78 proc.),
- 1/5 podatku naliczonego od zakupu licencji odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 1600 zł (2000 zł x 80 proc.).
Pozostała część podatku naliczonego powinna być rozliczona w kolejnych czterech latach, chyba że wcześniej nastąpi likwidacja spółki.
Uwaga! Gdyby licencja została oddana do używania nie w listopadzie 2015 r., ale w styczniu 2016 r., to pierwszą korektę spółka powinna zrobić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r., tj. pierwszej deklaracji składanej w następnym roku po oddaniu licencji do używania.
W poszczególnych miesiącach 2015 r. przedsiębiorca robił zakupy towarów i usług niezaliczanych do majątku trwałego, w szczególności były to wydatki na media lub artykuły biurowe. Łączna kwota podatku naliczonego od tych zakupów wyniosła w 2015 r. 10 000 zł. Proporcja wstępna dla 2015 r. wyniosła 20 proc., zatem przedsiębiorca odliczył łącznie podatek naliczony od tych zakupów w kwocie 2000 zł (10 000 zł x 20 proc.). Proporcja końcowa dla 2015 r. wyniosła 30 proc. Jak przedsiębiorca powinien rozliczyć korektę VAT odliczonego w 2015 r. od zakupu tych towarów i usług?
W przypadku rozliczanego proporcjonalnie VAT naliczonego od wskazanych w pytaniu towarów i usług korektę robi się jednorazowo, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego.
Podatek naliczony od zakupów wyniósł łącznie w 2015 r. 10 000 zł, z czego przedsiębiorca odliczył 2000 zł (10 000 zł x 20 proc.). Korekcie podlega cała kwota podatku naliczonego, tj. 10 000 zł, gdyż w przypadku pozostałych zakupów (innych niż środki trwałe) korektę rozlicza się jednorazowo.
Korekta podatku naliczonego od zakupów wskazanych w pytaniu towarów i usług wyniesie zatem: (+) 1000zł (3000 zł - 2000 zł), gdyż:
- kwota podatku naliczonego od tych nabyć odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 2000 zł (10 000 zł x 20 proc.),
- kwota podatku naliczonego od tych nabyć odliczona z uwzględnieniem proporcji końcowej: 3000 zł (10 000 zł x 30 proc.).
- Załóżmy, że przedsiębiorca z poprzedniego pytania nabył jeszcze w grudniu 2015 r. licencję o wartości 1230 zł, w tym VAT 230 zł. Podatek naliczony w kwocie 46 zł (230 zł x 20 proc.) odliczył w deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. Podatnik zaliczył licencję do wartości niematerialnych i prawnych i oddał do używania w grudniu 2015 r. Jak przedsiębiorca powinien zrobić roczną korektę VAT odliczonego w 2015 r. od zakupu tej licencji?
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korektę rozlicza się jednorazowo, po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Licencja została oddana do używania w grudniu 2015 r., a zatem przedsiębiorca powinien wykazać roczną korektę w deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r.
Podatek naliczony od zakupu licencji wyniósł 230 zł, z czego przedsiębiorca odliczył kwotę 46 zł (230 zł x 20 proc.). Korekcie podlega cała kwota podatku naliczonego, tj. 230 zł.
Korekta podatku naliczonego od zakupu licencji wyniesie zatem: (+) 23 zł (69 zł - 46 zł), co wynika z następujących obliczeń:
- kwota podatku naliczonego od nabycia licencji odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 46 zł (230 zł x 20 proc.),
- kwota podatku naliczonego od nabycia licencji odliczona z uwzględnieniem proporcji wstępnej: 69 zł (230 zł x 30 proc.).
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
