2) wpisywać w pełnej wysokości, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy opodatkowania;
3) sumować po zakończeniu roku podatkowego.
Podatkową księgę przychodów i rozchodów prowadzoną według tych przepisów przejściowych uznaje się za niewadliwą (zob. § 3 ust. 3 rozporządzenia zmieniającego).
Działalność badawczo-rozwojowa i badania naukowe
Działalność badawczo-rozwojowa – to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (zob. art. 2 pkt 26 ustawy o CIT i art. 2 pkt 38 ustawy o PIT).
Badania naukowe – to m.in. badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług. Badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (zob. art. 2 pkt 39 lit. c ustawy o PIT).
Uwaga!
W przypadku wydatków na badania przemysłowe ustawodawca nie wprowadził wymogu uzależniającego możliwość skorzystania z tej ulgi od ich realizacji w porozumieniu z jednostką naukową, jak to ma miejsce w przypadku badań podstawowych (zob. art. 26e ust. 4 ustawy o PIT). Oznacza to, że wydatki te mogą być zaliczone do ulgi na działalność badawczo rozwojową także wtedy, gdy przedsiębiorcy prowadzą działalność badawczo- -rozwojową samodzielnie.
Zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, tj. przychody z stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. DzU z 2016 r. poz. 963), w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (tekst jedn. DzU z 2014 r. poz. 1620 ze zm.) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo- -badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- -rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT (w przypadku podatników CIT) bądź w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 ustawy o PIT (w przypadku podatników PIT) (zob. art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i art. 26e ust. 2 ustawy o PIT).
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów tych nie stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT (wyłączającego z kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie). Oznacza to, że tych odpisów w części dotyczącej kosztów kwalifikowanych odliczonych od podstawy opodatkowania w ramach omawianej ulgi podatkowej nie wyłącza się z kosztów podatkowych, jakby to miało miejsce w odniesieniu do kosztów niebędących kosztami kwalifikowanymi.
Uwaga! Katalog kosztów kwalifikowanych ma charakter zamknięty, co oznacza to, że wydatki inne niż w nim wymienione nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach omawianej ulgi.
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (art. 26e ust. 5 ustawy o PIT). Zwrot wydatków na działalność badawczo-rozwojową, np. z budżetu państwa czy ze środków unijnych wyklucza możliwość odliczenia tych wydatków w ramach omawianej ulgi podatkowej.