Rzeczpospolita Prawo

PIT i CIT: całkowicie zamortyzowane środki trwałe też można ulepszyć

W przypadku modernizacji składnika firmowego majątku, podatnik ma obowiązek ustalić ponownie jego wartość początkową oraz wysokość odpisu amortyzacyjnego.

Publikacja: 05.11.2018 01:00

PIT i CIT: całkowicie zamortyzowane środki trwałe też można ulepszyć

Foto: 123RF

Marcin Szymankiewicz

Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego każdorazowo powiększają jego wartość początkową. Nie jest przy tym istotne, czy ulepszony środek trwały jest w trakcie amortyzacji, czy została ona już zakończona.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:

- suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł oraz

- wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zwiększenie wartości początkowej ulepszonego środka trwałego powinno nastąpić w miesiącu, w którym ulepszenie to zakończono. Odpisy amortyzacyjne od tej powiększonej wartości naliczane są począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zwiększenie wartości początkowej środka trwałego (por. interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 maja 2015 r., IPPB6/4510-56/16-2/AZ).

Przykład

Omega sp. z o.o. w sierpniu 2018 r. ponosiła wydatki na modernizacje całkowicie zamortyzowanego środka trwałego. Nakłady na modernizację zostały w połowie sfinansowane dotacją. Spółka powinna zwiększyć wartość początkowa tego środka trwałego o wartość nakładów. Ulepszenie powinno być amortyzowane z zastosowaniem metody wybranej dla tego środka trwałego. Z uwagi na to, że ulepszenie zostało w połowie sfinansowane dotacją, połowa każdego z odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tego ulepszenia nie stanowi kosztu podatkowego stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT.

Stosownie do 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 2175 ze zm.), m.in. przepisy art. 22g ust. 17 ustawy o PIT oraz art. 16g ust. 13 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.) stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. Oznacza to, że jeżeli mamy środek trwały oddany do używania przed tym dniem, to limit wydatków nieuznawanych za ulepszenie wynosi tylko 3 500 zł (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2018 r., 0111-KDIB1-2.4010.62.2018.1.AW).

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna:

art. 15 ust. 6, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c, art. 16g ust. 13 i art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)

art. 22 ust. 8, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c, art. 22g ust. 17 i art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1509 ze zm.)

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: rp.pl

Koszty

Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego każdorazowo powiększają jego wartość początkową. Nie jest przy tym istotne, czy ulepszony środek trwały jest w trakcie amortyzacji, czy została ona już zakończona.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:

Pozostało 82% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Warszawa, 25.04.2024. Pierwszy prezes SN Małgorzata Manowska (C), prezes SN Joanna Misztal-Konecka (
Konsumenci
Sąd Najwyższy orzekł w sprawie frankowiczów. Eksperci komentują
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Materiał Promocyjny
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Advertisement
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Prawo dla Ciebie
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Praca, Emerytury i renty
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Waldemar G.
Prawo karne
CBA zatrzymało znanego adwokata. Za rządów PiS reprezentował Polskę
Nowe, w pełni elektryczne BMW iX2 już od 2200 PLN netto/mies.
Materiał Promocyjny
Nowe BMW iX2 już od 999 PLN netto/mies. z dopłatą w programie „Mój Elektryk”.
Sędzia Wojciech Postulski w trakcie wysłuchań przez zespół oceniający kandydatów do KSSiP
Aplikacje i egzaminy
Postulski: Nigdy nie zrezygnowałem z bycia dyrektorem KSSiP
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Materiał Promocyjny
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Advertisement
e-Wydanie