Środki trwałe mogą zostać ulepszone, co wiąże się z koniecznością powiększenia ich wartości początkowej.
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 16g ust. 13 ustawy o CIT i art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.).
Trzeba przy tym zwrócić uwagę, że stosownie do art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU z 2017 r., poz. 2175) przepisy art. 22g ust. 17 ustawy o PIT oraz art. 16g ust. 13 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.) stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2018 r., 0111-KDIB1-2.4010.62.2018.1.AW).
Wymienione w negatywnym katalogu
Przypomnijmy, żeby nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które odpowiednio zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT albo art. 22g ust. 17 ustawy o PIT powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych (zob. art. 16 ust. 1 pkt 1 in principio ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c in principio ustawy o PIT).
Zwiększenie sprawności i poprawa parametrów
Ulepszenie środka trwałego polega na jego unowocześnieniu, poprzez zwiększenie sprawności technicznej, a także na poprawie parametrów. Ulepszenie nie ma na celu przywrócenia pierwotnych, utraconych cech użytkowych, ale zwiększenie wartości użytkowej. Do wydatków na ulepszenie środków trwałych zalicza się m.in. wydatki na:
