Sposobów dofinansowania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest kilka: podwyższenie kapitału zakładowego, podwyższenie kapitału zakładowego z agio, dopłaty wspólników, pożyczka od wspólników. Z przedstawionych poniżej wariantów wysuwa się wniosek, że najkorzystniej podatkowo dokapitalizować spółkę podwyższając kapitał zakładowy z kapitału zapasowego (agio). W praktyce jednak nie zawsze każdy sposób dokapitalizowania będzie wystarczający w danej sytuacji.
Spółki potrzebują dokapitalizowania z różnych powodów, dodatkowych nakładów finansowych może wymagać nowa inwestycja albo pokrycie przejściowej straty finansowej, która wystąpiła w spółce. Często powodem dofinansowania jest chęć zyskania większej wiarygodności wobec kontrahentów lub kredytodawców np. banków. Spółka nie może odnotowywać przypadkowych wpłat na konto, wszystko powinno być prawnie udokumentowane. Poniżej zostały przeanalizowane wszystkie dostępne możliwości dokapitalizowania, ze zwróceniem uwagi na koszty podatkowe.
Czytaj także: Jak dokapitalizować spółkę
Podwyższenie kapitału
Podwyższenie kapitału zakładowego uważane jest za najbardziej sformalizowany sposób dokapitalizowania spółki i wymaga ujawnienia w KRS. Kodeks spółek handlowych przewiduje dwa warianty podwyższenie kapitału zakładowego. Może to nastąpić poprzez zwiększenie wartości nominalnej udziałów albo ustanowienie nowych udziałów. Podwyższenie wymaga podjęcia uchwały Zgromadzenia Wspólników zmieniającej umowę spółki w formie aktu notarialnego, a w przypadku ustanowienia nowych udziałów także oświadczeń wspólników obejmujących nowe udziały oraz oświadczenia wszystkich członków zarządu o wniesieniu całości wkładów na podwyższony kapitał zakładowy. Jeśli umowa spółki zawiera odpowiednie zapisy przewidujące wysokość i termin podwyższenia kapitału to wystarczy podjęcie uchwały w tej sprawie w zwykłej formie pisemnej (tzw. uproszczona forma podwyższenia kapitału). Podwyższenie kapitału zakładowego podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (u.p.c.c. ) w wysokości 0,5 proc. od kwoty podwyższenia. Podwyższenie kapitału zakładowego nie podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych o ile pokrywane jest wkładem pieniężnym albo przedsiębiorstwem czy jego zorganizowaną częścią. Jeśli przedmiotem wkładu jest aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części będzie on zwolniony z podatku, jednak za inny wkład niepieniężny wnoszony do Spółki, np. nieruchomość trzeba będzie uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych a także podatek VAT.
Kapitał zapasowy określany jako agio, kodeksowo (art. 154 § 3 k.s.h.) jest to nadwyżka uzyskana ze sprzedaży udziałów po cenie wyższej od ich wartości nominalnej, agio może być pieniężne i aportowe. Jeżeli nadwyżka jest pieniężna jest neutralna podatkowo o czym mówi art. 12 ust. 4 pkt. 11 ustawy o CIT. Stąd opodatkowaniu podlega tylko wartość podwyższonego kapitału. Kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, nie zalicza się do przychodów podatkowych. W związku z powyższym podwyższenie kapitału podstawowego z agio stanowi najkorzystniejszy sposób dokapitalizowania spółki. Inaczej jest jednak w przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, powoduje to powstanie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (15 ust. 1j ustawy o CIT).