Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 lutego 2019 r. (II FSK 422/17).
Czytaj też:
50-proc. koszty uzyskania przychodów: jak dokumentować przeniesienie praw autorskich
Aktualizacja: 01.04.2019 05:40 Publikacja: 01.04.2019 05:40
Foto: Adobe Stock
Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 lutego 2019 r. (II FSK 422/17).
Czytaj też:
50-proc. koszty uzyskania przychodów: jak dokumentować przeniesienie praw autorskich
Spółka zatrudnia pracowników na umowę o pracę. Są to specjaliści w dziedzinie informatyki, którzy tworzą programy i grafikę komputerową. W związku z tym spółka zwróciła się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:
- czy podzielenie w umowach wynagrodzenia na część wypłacaną pracownikowi w zamian za tworzenie i przenoszenie praw do utworów oraz na część, która wypłacana jest za pozostałe czynności w ramach stosunku pracy, uprawnia spółkę do zastosowania kosztów autorskich w stosunku do części wynagrodzenia wypłacanego w zamian za tworzenie utworów?
- czy oprócz zapisów w umowie o pracę spółka powinna dodatkowo ewidencjonować czas pracy pracownika przeznaczony na pracę twórczą?
Zdaniem spółki, jest ona uprawniona do zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, a więc do preferencyjnego naliczania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50 proc. w przypadku, gdy wynagrodzenie z umowy o pracę zostanie wyszczególnione, tak jak zostało to przedstawione we wniosku. Natomiast w odniesieniu do drugiego pytania, zdaniem wnioskodawcy nie ma obowiązku prowadzenia takiej ewidencji, ponieważ tego rodzaju wymóg nie wynika z żadnego przepisu prawa.
Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji z 29 grudnia 2015 r. (ILPB1/4511-1-1401/15-2/KF) zgodził się z podatnikiem w zakresie pierwszego pytania. Jednak w drugiej kwestii uznał, że mimo braku w ustawie o PIT szczególnych regulacji w zakresie prowadzenia tego typu ewidencji, warunkiem zastosowania spornego przepisu jest prowadzenie jej z uwzględnieniem czasu i zakresu pracy pracownika. Obowiązek ten niejako wynika z obowiązku prowadzenia dokumentacji.
Spółka nie zgodziła się z tym stanowiskiem i wniosła skargę do WSA w Poznaniu, który uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem sądu, ustawa o PIT nie zawiera regulacji, na mocy której można ukształtować obowiązek prowadzenia ewidencji czasu pracy.
NSA, który rozpatrywał skargę kasacyjną wniesioną przez organ, zgodził się ze stanowiskiem sądu pierwszej instancji. Zdaniem NSA nakładanie obowiązków musi wynikać z przepisów prawa. Obowiązkiem płatnika jest prowadzenie dokumentacji i udowodnienie kwestii związanych z naliczaniem kosztów uzyskania przychodu, jednak nie można stwierdzić, aby konieczne było prowadzenie konkretnej ewidencji.
Autorka jest współpracowniczką zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte
Dorota Majcher-Czyż, radca prawny, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe
Przepisy ustawy o PIT przewidują dla pracowników, którzy tworzą utwory w ramach działalności wymienionej enumeratywnie w art. 22 ust. 9b tej ustawy (m.in. w zakresie programów komputerowych i działalności badawczo-rozwojowej) i w zamian za rozporządzanie prawami autorskimi do tych utworów otrzymują honorarium autorskie (część wynagrodzenia zasadniczego), możliwość zastosowania przez podatnika i płatnika 50-proc. stawki kosztów uzyskania przychodów (podwyższone koszty autorskie). Skorzystanie przez twórców z podwyższonych kosztów autorskich wymaga spełnienia wymagań wynikających z prawa podatkowego i prawa autorskiego. W praktyce, w przypadku spełnienia przesłanek zastosowania podwyższonych kosztów autorskich, zasadnicza korzyść wynikająca z ich zastosowania sprowadza się do zmniejszenia wysokości zaliczki na podatek dochodowy, a przez to zwiększenia wysokości pensji netto pracownika.
W komentowanym wyroku NSA stwierdził, że możliwość stosowania przez płatników PIT podwyższonych kosztów autorskich nie może być uzależniona od prowadzenia ewidencji czasu prac twórczych. Wyrok należy ocenić pozytywne, gdyż niedopuszczalne jest nakładanie na płatników obowiązku, który nie wynika z przepisu prawa.
W ordynacji podatkowej zdefiniowano pojęcie ksiąg podatkowych, przez które rozumie się księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci. Zgodnie z definicja wskazaną powyżej, obowiązek prowadzenia tego rodzaju ksiąg musi każdorazowo wynikać z przepisów odrębnych od ordynacji podatkowej.
Natomiast żaden z przepisów ustawy o PIT nie nakłada na płatnika stosującego do wypłacanych wynagrodzeń pracowniczych podwyższone koszty autorskie obowiązku prowadzenia ewidencji czasu prac o charakterze twórczym.
Jednakże, w praktyce, celem wykazania prawa pracownika do podwyższonych kosztów autorskich i prawidłowości rozliczenia ich przez pracodawcę jako płatnika, organy podatkowe domagają się odpowiednich zapisów w umowie o pracę oraz prowadzenia ewidencji czasu pracy twórczej. Dla zastosowania podwyższonych kosztów autorskich konieczne jest rozróżnienie wynagrodzenia na część związaną z wykonywaniem obowiązków pracowniczych i część określającą honorarium, związaną z korzystaniem z praw autorskich.
Płatnicy stosujący art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT powinni być w stanie udowodnić okoliczności umożliwiające korzystanie z podwyższonych kosztów autorskich. Nie ma regulacji prawnych nakładających na pracodawcę obowiązek prowadzenia ewidencji czasu prac twórczych, ale w przypadku braku innego dowodu, z którego wynikałoby, jaka wielkość wynagrodzenia przypadała podatnikowi za wykonane prace twórcze, powstaje ryzyko kwestionowania przez organy podatkowe podwyższonych kosztów autorskich.
Jednocześnie w praktyce zalecane jest prowadzenie ewidencji utworów pracowniczych (która jednak – jak się wydaje w świetle komentowanego wyroku – nie musi dokumentować czasu prac twórczych).
Ministerstwo Finansów w opublikowanym w styczniu 2019 roku projekcie interpretacji ogólnej dotyczącej możliwości zastosowania 50-proc. kosztów uzyskania przychodów do części wynagrodzenia uzyskanego w ramach stosunku pracy z tytułu rozporządzania prawami autorskimi stwierdziło, że „bez wątpienia jednak fakt uzyskania przychodu z praw autorskich i jego wysokość wymaga odpowiedniego udokumentowania. Przykładowo pomocniczo pracodawca i pracownik mogą prowadzić ewidencję powstających i stworzonych już utworów pracowniczych. W ewidencji tej pracodawca może też potwierdzać przyjęcie danego utworu".
Dalej czekamy na wydanie interpretacji ogólnej w tej sprawie.
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 lutego 2019 r. (II FSK 422/17).
Czytaj też:
Podatnik, który zgłasza darowiznę do opodatkowania musi umieć wykazać, że miała ona rzeczywiście miejsce. Zwłaszcza, gdy taki zabieg ma być argumentem w ewentualnym postępowaniu o nieujawnione źródła przychodu.
Resort edukacji przedstawił projektowane zmiany w sposobie organizowania lekcji religii i etyki w szkołach i przedszkolach. Chodzi o racjonalne wykorzystanie kadry pedagogicznej i czasu na realizację tych zajęć. Rozporządzenie ma obowiązywać już od września.
Polecenie odwołania z delegacji do Prokuratury Krajowej łącznie 144 prokuratorów nie zostało wykonane - przyznał minister sprawiedliwości, Adam Bodnar.
Ułatwienia będą przedłużone o ponad rok. Rząd podjął także decyzję o przedłużeniu warunkowego prawa wykonywania zawodu medykom z Ukrainy.
W pierwszej sprawie frankowej po głośnej uchwale Izby Cywilnej SN jej postanowienia zajęły połowę uzasadnienia wyroku.
Dwadzieścia lat temu nasz kraj dołączył do Unii Europejskiej, co otworzyło nowe możliwości nie tylko dla poszczególnych miejscowości, ale i dla całych regionów. Jak od tego czasu zmieniła się Polska Wschodnia?
• Zbliża się ważny termin dla przedsiębiorców • Takiego kasowego PIT może się firmom odechcieć • Przedsiębiorcze matki znów w Sądzie Najwyższym. Jaki wyrok tym razem? • Czy można odliczyć wydatki na wyjazd integracyjno-szkoleniowy za granicą? • 20 lat w UE - jakie oceny wystawili polscy przedsiębiorcy? • Ważne terminy na ten tydzień i wskaźniki kadrowe na maj
Eksperci, z którymi rozmawiała "Rzeczpospolita" nie mają wątpliwości: kasowa metoda rozliczeń zaproponowana przez rząd jest skomplikowana i ma wiele ograniczeń.
Powstańcy dostaną po 20 tys. zł. Zgodnie z ustawą o PIT jest to przychód, nie zapłacą jednak od niego podatku.
Po zmianie przepisów nie będzie już żadnych wątpliwości, że wynajmujący mieszkania, którzy są na obowiązkowym ryczałcie, mogą odliczyć stratę z poprzednich lat rozliczanych według skali.
Nowa metoda rozliczeń jest skomplikowana i ma wiele ograniczeń. Może nie być chętnych.
Jeśli wniosek pracownika o rozwiązanie umowy za porozumieniem stron nie określa terminu na odpowiedź, zwłoka w jego akceptacji i poinformowaniu drugiej strony może spowodować, że do zawarcia porozumienia nie dojdzie.
Przedsiębiorcy mają obowiązek złożyć do 20 maja br. dokumenty rozliczeniowe w ZUS dotyczące składki na ubezpieczenie zdrowie opłaconej za ubiegły rok. W tym terminie muszą też uregulować ewentualną niedopłatę.
Kasowa metoda rozliczeń skomplikuje życie przedsiębiorcom i księgowym. A na dodatek i tak nie uchroni przed podatkiem.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę.
Iga Świątek u pań, a Andriej Rublow u panów wygrali Mutua Madrid Open. Rozstrzygniecie w męskim turnieju jest sporą niespodzianką, ale faworyci powykruszali się wcześniej z powodów zdrowotnych.
Jak informuje portal Axios, powołując się na informacje od dwóch przedstawicieli izraelskiej administracji, Stany Zjednoczone wstrzymały dostawy amunicji dla Izraela.
Kandydata Prawa i Sprawiedliwości w przyszłorocznych wyborach prezydenckich poznamy prawdopodobnie w okolicach 11 listopada br. — przewiduje prof. Antoni Dudek.
Europejskie agencje wywiadowcze miały wydać ostrzeżenia przed aktami sabotażu ze strony Rosji - wynika z informacji, do których dotarł dziennik „The Financial Times”. Według tych doniesień służby Kremla przygotowują zamachy bombowe, podpalenia i ataki na infrastrukturę w Europie.
Samuel Pereira, Stanisław Tyszka, Jacek Protasiewicz i prawdopodobnie Jacek Ozdoba to część osób, które chce pozwać kandydujący w wyborach europejskich szef MSWiA. Lista osób, które dostaną pozwy prywatne od Kierwińskiego może się wydłużyć.
• Zbliża się ważny termin dla przedsiębiorców • Takiego kasowego PIT może się firmom odechcieć • Przedsiębiorcze matki znów w Sądzie Najwyższym. Jaki wyrok tym razem? • Czy można odliczyć wydatki na wyjazd integracyjno-szkoleniowy za granicą? • 20 lat w UE - jakie oceny wystawili polscy przedsiębiorcy? • Ważne terminy na ten tydzień i wskaźniki kadrowe na maj
Klientka jednego z warszawskich sklepów wzięła 30 sztuk awokado i ponad 3 kilogramy bananów. Przy kasie samoobsługowej wszystkie produkty zważyła jako jabłka. Policja podaje, że kobieta odpowie za oszustwo. Ekspert od prawa karnego nie zgadza się z taką interpretacją.
Jak wynika z sondażu przeprowadzonego dla Wirtualnej Polski przez United Surveys, ponad połowa Polaków uważa, że narastające spory nie doprowadzą do rozpadu kolacji rządowej.
Prezydent Andrzej Duda włączył się w czasie majówki w kampanię wyborczą Prawa i Sprawiedliwości. Premier Donald Tusk zaś poinformował, że badanie nie wykazało obecności alkoholu we krwi szefa MSW. Czy można to wszystko traktować poważnie?
Itas Trentino pokazał moc w finale Ligi Mistrzów i pokonał Jastrzębski Węgiel 3:0 (25:20, 25:22, 25:21).
W czasie I i II wojny światowej stanęliśmy po stronie Niemców i wszystko przepadło. Teraz więc staramy się choć trochę być niezależni – mówi w rozmowie z „Rzeczpospolitą” lider węgierskiej opozycji Péter Magyar.
Jest reakcja Ministerstwa Klimatu i Środowiska na opublikowane w mediach społecznościowych nagranie z drogi do Morskiego Oka. Widać na nim, jak jeden z koni zaprzęgniętych do wozu wiozącego turystów przewrócił się, a woźnica uderzył zwierzę w pysk.
Ponad 150 czołowych prelegentów z całego świata weźmie udział w największej w Europie Środkowo-Wschodniej konferencji łączącej technologię, biznes i start-upy.
W wieku 79 lat zmarł aktor Bernard Hill, znany m.in. z filmów z serii „Władca Pierścieni” oraz „Titanica” — informuje telewizja BBC.
— Pod wpływem szoku, jakim niewątpliwie była utrata władzy, mimo wygranych wyborów i bardzo dobrego rezultatu, działania PiS poszły w odwrotnym kierunku niż ten, który przyniósł sukces w 2015 roku — ocenił Zdzisław Krasnodębski, europoseł Prawa i Sprawiedliwości.
W przedłużony weekend na polskich drogach miało miejsce aż 346 wypadków drogowych - wynika z dziennych danych policji za okres od 30 kwietnia do 4 maja.
Pierwsza dama Francji niebawem pojawi się w kolejnej serii popularnego serialu „Emily w Paryżu”. Powstaje też sześcioodcinkowy dokument pokazujący jej drogę z Amiens - gdzie poznała męża, będąc jego nauczycielką - do Pałacu Elizejskiego.
Arne Slot ma 45 lat i nigdy nie pracował poza Holandią. Skacze na głęboką wodę, bo przejmuje Liverpool z rąk człowieka, który przywrócił blask klubowi z Anfield.
Naukowcy z Chin opracowali bezpieczną i wydajną baterię na bazie wody. To urządzenie o dużej gęstości energii i zaskakująco trwałe.
Nie marzyłem, że będę premierem rządu, który wprowadzi Polskę do NATO i który rozpocznie negocjacje akcesyjne z UE i zakończy większość z nich, zostanie przewodniczącym Parlamentu Europejskiego - mówi Jerzy Buzek, były premier RP i przewodniczący PE.
GPS, Globalny System Pozycjonowania to sieć satelitów i urządzeń odbiorczych, używany do ustalania pozycji, nawigacji i pomiarów czasu dla statków, samolotów i samochodów. Zastąpił system drogich urządzeń naziemnych, które nadawały sygnały radiowe samolotom podczas lądowania.
Izraelskie władze zatwierdziły ustawę pozwalającą zamykać zagraniczne kanały telewizyjne. Zaraz po przyjęciu ustawy gabinet Benjamina Netanjahu głosował za zamknięciem kanału Al-Dżazira. Z oświadczenia rządu wynika, że w niedzielę gabinet jednomyślnie zatwierdził zakaz. Minister komunikacji Shlomo Karhi podpisał następnie rozporządzenie wykonawcze wprowadzające zakaz ze skutkiem natychmiastowym.
Przez wszystkich pieszczotliwie zwany Bogusiem wymyślił i wykreował siebie w PRL od podstaw niczym prawdziwa „Primadonna”. Taki więc tytuł nosi teraz jego biografia
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas