Od 1 kwietnia 2014 r. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z używaniem pojazdów samochodowych, które służą tzw. działalności mieszanej, tj. zarówno działalności gospodarczej, jak i do innych celów (np. osobistych podatnika, pracownika) została ograniczona. W art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca wprowadził domniemanie, że pojazdy samochodowe służą działalności mieszanej, a zatem kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z ich używaniem jest ograniczona do 50 proc. kwoty VAT (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT).
Czytaj także: Kto odliczy VAT zapłacony przy imporcie
Ciężar udowodnienia, że samochody służą wyłącznie działalności gospodarczej, a tym samym podatek naliczony stanowi cała kwota VAT od tych wydatków spoczywa na podatniku.
Ograniczenia dotyczą nie wszystkich aut
W ustawie o VAT funkcjonuje definicja legalna pojazdu samochodowego. Są to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Pojazd oznacza środek transportu przeznaczony do poruszania się po drodze oraz maszynę lub urządzenie do tego przystosowane. Pojazd silnikowy oznacza pojazd wyposażony w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego. Z kolei pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (art. 2 pkt 31-33 prawa o ruchu drogowym). Pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o VAT może więc być wyłącznie taki pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z wyłączeniem ciągnika rolniczego. W definicji tej mieszczą się zatem samochody osobowe, motocykle, quady i pozostałe pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, w tym samochody ciężarowe i autobusy. Do pojazdów samochodowych nie zalicza się natomiast m.in. ciągników rolniczych, motorowerów i pojazdów szynowych (czyli innych pojazdów niemieszczących się w definicji pojazdu samochodowego z przepisów o ruchu drogowym).
Pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o VAT nie są również te pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony. W szczególności mogą to być niektóre samochody ciężarowe, ciągniki siodłowe i balastowe. W przypadku tych pojazdów samochodowych podatek naliczony ustala się i odlicza na zasadach ogólnych. Ograniczenia i obowiązki zawarte w art. 86a ustawy o VAT ich nie dotyczą.
