Przypomnijmy, że nieodpłatne przekazania towarów na terytorium kraju podlegają, co do zasady, opodatkowaniu VAT, jeżeli przekazującemu przysługiwało, w całości lub ?w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Jednak neutralne, z punktu widzenia podatku od towarów i usług, pozostanie nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości ?i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane ?z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT). Analogicznie będzie również w przypadku nieodpłatnych przekazań dla kontrahentów zagranicznych.
Po pierwsze bowiem, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej: WDT) ustawodawca nakazuje rozumieć wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego ?w wykonaniu czynności określonych w art. 7. Pojęcie WDT nie jest więc ograniczone wyłącznie do dostawy odpłatnej. Dostawa wewnątrzwspólnotowa może również nastąpić ?w wykonaniu dostawy nieodpłatnej. Musi być przy tym spełniony warunek rejestracji nabywcy dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych (art. 13 ust. 2 ustawy o VAT).
Podobnie jest w odniesieniu do eksportu. Z definicji zawartej w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT wynika, że eksportem jest każda dostawa spełniająca wskazane w niej warunki – niezależnie od tego, czy będzie odpłatna, czy nieodpłatna.
Podobnie jak w obrocie krajowym, nie będzie natomiast stanowiło WDT i eksportu przekazanie za granicę prezentów o małej wartości albo próbek (jeżeli nastąpi na cele działalności gospodarczej przekazującego). Tego typu przekazania pozostaną nieopodatkowane VAT.
Ze stawką zero proc.
Gdy nie mamy do czynienia z prezentem o małej wartości albo próbką, przekazanie prezentu kontrahentowi zagranicznemu należy opodatkować. Stawka podatku będzie przy tym wynosić zero proc., jeżeli zachowane zostaną zwykłe warunki jej stosowania, przewidziane dla WDT i eksportu.
