Przedsiębiorcy osiągający wysokie dochody starają się je jak najkorzystniej reinwestować. Jednym z najpopularniejszych kierunków inwestycyjnych jest rynek nieruchomości. Podatnicy często nie wiedzą jednak, w jaki sposób planować stosunki majątkowe. Szczególnie problematyczne okazuje się oddzielenie sfery prywatnej od gospodarczej. Nieprzemyślane inwestycje mogą przynieść skutki w postaci wysokiego opodatkowania wcześniej nabytych gruntów (praw użytkowania wieczystego gruntów). Ostatnimi czasy minister finansów przychylniej traktuje podatników wykorzystujących w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej grunty (np. przeznaczone pod dzierżawę bądź będące przedmiotem inwestycji deweloperskiej), które następnie są sprzedawane. Przedsiębiorcy, którzy w ramach prowadzonej działalności nabędą nieodpłatnie grunt, są uprawnieni do rozpoznania jego wartości początkowej w wysokości wartości rynkowej. Stanowisko resortu finansów może się okazać korzystne dla podatników, którzy nabyli grunt bądź prawo użytkowania wieczystego gruntu wskutek wyroków sądowych, wskutek czego cena ich nabycia była niedoszacowana.
Jak kalkulować
Sprzedaż gruntu przez przedsiębiorcę powoduje u niego dochód podatkowy w wysokości różnicy pomiędzy ceną sprzedaży (przychodem należnym) a kosztem uzyskania przychodu. Podatnicy inwestujący w nieruchomości ujmują je w prowadzonej ewidencji środków trwałych w wysokości ceny nabycia i to jej niezamortyzowana część jest kosztem podatkowym przy późniejszej ewentualnej sprzedaży.
Zarówno przedsiębiorcy opodatkowani podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak i podatkiem dochodowym od osób prawnych nie mają możliwości bieżącego amortyzowania gruntów oraz praw użytkowania wieczystego gruntów (art. 22c pkt 1 ustawy o PIT, art. 16c pkt 1 ustawy o CIT). W konsekwencji kosztem podatkowym sprzedaży tych składników będzie wartość początkowa przyjęta w ewidencji.
Przykład
Spółka ABC sp.k. nabyła w 2010 r. na podstawie wyroku sądowego prawo własności gruntu o powierzchni 0,3421 ha za kwotę 1 200 000 zł. W wyniku wzrostu cen na rynku nieruchomości wartość rynkowa przedmiotowego środka trwałego na dzień dzisiejszy wynosi 2 900 000 zł. Jeżeli ABC sp.k. sprzeda grunt za cenę odpowiadającą wartości rynkowej gruntu, to zysk na transakcji będzie się kształtował następująco: - przychód: 2 900 000 zł,