Kiedy ujmować roczne bonusy i rabaty za 2015 r.

Od 1 stycznia 2016 r. korekty kosztów i przychodów rozliczane są w CIT na bieżąco – w dacie wystawienia lub odpowiednio otrzymania faktury korygującej.

Publikacja: 23.03.2016 01:00

Foto: 123RF

Doprecyzowanie zasad ujmowania korekt przychodów i kosztów, w tym z tytułu udzielonych bonusów i rabatów, wynika z wprowadzonych od tego roku do ustawy o CIT art. 12 ust. 3j i art. 15 ust. 4i. Zgodnie z tymi przepisami, jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to podatnik powinien ją uwzględnić w rozliczeniach CIT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę korygującą (w przypadku kosztów) lub wystawił ją (w przypadku przychodów). Inny dokument potwierdzający przyczyny korekty będzie właściwy w sytuacji braku faktury korygującej.

Wolno stosować do poprzednich okresów

Przepisy te mają zastosowanie również do korekt przychodów i kosztów, uzyskanych/poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. Otrzymanie/wystawienie w 2016 r. faktury korygującej np. z tytułu rabatu dotyczącego zakupów/sprzedaży, które miały miejsce w 2015 r., uprawnia podatnika do ujęcia tego dokumentu w rozliczeniach podatkowych za 2016 r.

Uwaga! Faktury wystawione/otrzymane w 2015 r. uprawniają do ujęcia bonusu bądź rabatu w rozliczeniu CIT za 2015 r.

Zasada współmierności

Wprowadzenie takiego sposobu ujmowania korekt w rachunku podatkowym może doprowadzić do naruszenia zasady współmierności przychodów i kosztów. Będzie tak właśnie w przypadku wystawienia/otrzymania faktur korygujących w nowym roku, ale dotyczących przychodów/kosztów roku poprzedniego. Zmiana dotyczy przy tym rozliczenia w CIT. Ujęcie podatkowe będzie zatem najczęściej inne niż bilansowe.

Należy też zwrócić uwagę, że w przypadku faktur korygujących wystawionych w jednym roku (np. 2015), a otrzymanych w kolejnym (np. 2016) korekta będzie inaczej ujęta u wystawcy (sprzedawcy), a inaczej u odbiorcy (nabywcy). U wystawcy faktury (sprzedawcy) korekta przychodu będzie ujęta w dacie jej wystawienia – np. w 2015 r., a u jej odbiorcy (nabywcy) korekta kosztu będzie ujęta w dacie jej otrzymania – np. w 2016 r.

Nie ma przepisów przejściowych

Nowe przepisy obowiązują także tych podatników, którzy mają rok podatkowy inny niż kalendarzowy. Ustawa nowelizacyjna nie zawiera w tym zakresie przepisów szczególnych. A zatem i tacy podatnicy muszą stosować nowe zasady, począwszy od 1 stycznia 2016 r.

Zdaniem autora

Tomasz Napierała, doradca podatkowy, partner w ABC Tax

Podmioty powiązane narażają się na ryzyko w zakresie cen transferowych

Szczególną uwagę należy zwrócić na roczne korekty poziomu zysku – tzw. year-end adjustment, stosowane najczęściej pomiędzy podmiotami powiązanymi. Takich korekt również dotyczą nowe przepisy. W przypadku otrzymania faktury korygującej dotyczącej takiej rocznej korekty (wyrównania poziomu cen) w roku kolejnym (np. faktura korygująca dotycząca 2015 r. otrzymana w 2016 r.) dla celów podatkowych korekta będzie ujmowana na bieżąco – w roku otrzymania, a nie w roku, którego korekta dotyczy. Będzie to generowało ryzyko w zakresie cen transferowych, wynikające z zaburzenia poziomu rentowności w poszczególnych latach i podstawowy cel takiej korekty nie zostanie osiągnięty. Ujęcie korekty na bieżąco spowoduje bowiem, że zakładany poziom rentowności nie zostanie wykazany. Na marginesie można zwrócić uwagę, że także w poprzednim stanie prawnym wyrażano nieraz pogląd, że roczne korekty zysków należy ujmować na bieżąco (kasowo). Tak wypowiedział się np. WSA w Poznaniu w wyroku z 26 października 2011 r. (I SA/Po 609/11 – prawomocny).

Doprecyzowanie zasad ujmowania korekt przychodów i kosztów, w tym z tytułu udzielonych bonusów i rabatów, wynika z wprowadzonych od tego roku do ustawy o CIT art. 12 ust. 3j i art. 15 ust. 4i. Zgodnie z tymi przepisami, jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to podatnik powinien ją uwzględnić w rozliczeniach CIT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę korygującą (w przypadku kosztów) lub wystawił ją (w przypadku przychodów). Inny dokument potwierdzający przyczyny korekty będzie właściwy w sytuacji braku faktury korygującej.

Pozostało 82% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Konsumenci
Sąd Najwyższy orzekł w sprawie frankowiczów. Eksperci komentują
Prawo dla Ciebie
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Praca, Emerytury i renty
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Prawo karne
CBA zatrzymało znanego adwokata. Za rządów PiS reprezentował Polskę
Aplikacje i egzaminy
Postulski: Nigdy nie zrezygnowałem z bycia dyrektorem KSSiP