Doprecyzowanie zasad ujmowania korekt przychodów i kosztów, w tym z tytułu udzielonych bonusów i rabatów, wynika z wprowadzonych od tego roku do ustawy o CIT art. 12 ust. 3j i art. 15 ust. 4i. Zgodnie z tymi przepisami, jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to podatnik powinien ją uwzględnić w rozliczeniach CIT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę korygującą (w przypadku kosztów) lub wystawił ją (w przypadku przychodów). Inny dokument potwierdzający przyczyny korekty będzie właściwy w sytuacji braku faktury korygującej.
Wolno stosować do poprzednich okresów
Przepisy te mają zastosowanie również do korekt przychodów i kosztów, uzyskanych/poniesionych przed 1 stycznia 2016 r. Otrzymanie/wystawienie w 2016 r. faktury korygującej np. z tytułu rabatu dotyczącego zakupów/sprzedaży, które miały miejsce w 2015 r., uprawnia podatnika do ujęcia tego dokumentu w rozliczeniach podatkowych za 2016 r.
Uwaga! Faktury wystawione/otrzymane w 2015 r. uprawniają do ujęcia bonusu bądź rabatu w rozliczeniu CIT za 2015 r.
Zasada współmierności
Wprowadzenie takiego sposobu ujmowania korekt w rachunku podatkowym może doprowadzić do naruszenia zasady współmierności przychodów i kosztów. Będzie tak właśnie w przypadku wystawienia/otrzymania faktur korygujących w nowym roku, ale dotyczących przychodów/kosztów roku poprzedniego. Zmiana dotyczy przy tym rozliczenia w CIT. Ujęcie podatkowe będzie zatem najczęściej inne niż bilansowe.
Należy też zwrócić uwagę, że w przypadku faktur korygujących wystawionych w jednym roku (np. 2015), a otrzymanych w kolejnym (np. 2016) korekta będzie inaczej ujęta u wystawcy (sprzedawcy), a inaczej u odbiorcy (nabywcy). U wystawcy faktury (sprzedawcy) korekta przychodu będzie ujęta w dacie jej wystawienia – np. w 2015 r., a u jej odbiorcy (nabywcy) korekta kosztu będzie ujęta w dacie jej otrzymania – np. w 2016 r.