- analizie zdyskontowanych przepływów pieniężnych,
- bieżącej wartości godziwej podobnego instrumentu, lub
- modelach wyceny opcji.
PRZYKŁAD
15 lutego 2013 r. spółka Alfa S.A. kupiła akcje spółki Beta S.A. za kwotę 1 000 000 zł (10 000 akcji o wartości nominalnej 100 zł każda). Prowizja maklerska od przeprowadzonej transakcji wyniosła 1 proc., czyli 10 000 zł. Spółka zaklasyfikowała akcje jako aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. Pod koniec czerwca 2013 r. cena rynkowa akcji Beta S.A. wynosiła 120 zł za sztukę, natomiast na koniec roku 2014 ich wartość spadła do 50 zł za każdą akcję. Spadek cen akcji spółka potraktowała jako przesłankę do uwzględnienia utraty wartości i zdecydowała o ujęciu odpisu aktualizującego wartość akcji. Pod koniec 2014 r. odnotowano wzrost wartości rynkowej ceny akcji do 110 zł za sztukę.
Spółka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z zasadami MSR.
Pominięto kalkulację aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Ewidencja księgowa w 2013 roku
1) zakup akcji:
Wn „Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży" 1 000 000 zł
Ma „Rachunek bankowy" 1 000 000 zł
2) podwyższenie ceny zakupu o koszt prowizji maklerskiej
Wn „Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży" 10 000 zł
Ma „Rachunek bankowy" 10 000 zł
3) przeszacowanie wartości akcji do wartości godziwej na koniec pierwszego półrocza
Wn „Przeszacowanie aktywów dostępnych do sprzedaży" 200 000 zł
Ma „Kapitał z aktualizacji wyceny" 200 000 zł
4) ujęcie skutków utraty wartości na dzień 31 grudnia 2013 r.
a) ujęcie skutków poprzedniego przeszacowania
Wn „Kapitał z aktualizacji wyceny" 200 000 zł
Ma „Przeszacowanie aktywów dostępnych do sprzedaży" 200 000 zł
b) zaksięgowanie straty z tytułu utraty wartości w korespondencji z kosztami bieżącego okresu
Wn „Koszty finansowe" 500 000 zł
Ma „Przeszacowanie wartości aktywów dostępnych do sprzedaży" 500 000 zł
Ewidencja księgowa w 2014 roku
1) ujęcie skutków wzrostu wartości akcji na 31 grudnia 2014 r.
a) wyksięgowanie skutków utraty wartości stwierdzonej w 2013 roku
Wn „Przeszacowanie aktywów dostępnych do sprzedaży" 500 000 zł
Ma „Przychody finansowe" 500 000 zł
b) zaksięgowanie przeszacowania „w górę" w korespondencji z kapitałem z aktualizacji wyceny
Wn „Przeszacowanie wartości aktywów dostępnych do sprzedaży" 100 000 zł
Ma „Kapitał z aktualizacji wyceny" 100 000 zł
Autor jest konsultantem w Grupie ECA