Jak stosować limit płatności gotówkowych 15 tys. zł
Karta debetowa jak przelew
Pod pojęciem rachunku płatniczego należy rozumieć rachunek prowadzony dla jednego lub większej liczby użytkowników, służący do wykonywania transakcji płatniczych, w tym także rachunek bankowy oraz rachunek członka spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jeżeli rachunki te służą do wykonywania transakcji płatniczych (art. 2 pkt 25 ustawy o usługach płatniczych). Wymóg płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego będzie spełniony w przypadku płatności dokonywanych za pomocą instrumentów płatniczych, związanych z rachunkami płatniczymi (np. kart płatniczych, w tym kart kredytowych) oraz poprzez systemy pośredniczące w płatnościach (np. PayPal, PayU) (por. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 lutego 2017 r., 0461-ITPB3.4510. 704. 2016.1.JS).
Kompensata bez ograniczeń
Artykuł 19 prawa przedsiębiorców obejmuje wyłącznie sposób regulowania zobowiązania poprzez dokonywanie zapłaty. Nie znajduje zatem zastosowania do innych form regulowania (wygaszania) zobowiązań, które ze swojej istoty nie mają charakteru płatności i nie są związane z rachunkiem płatniczym. Kompensata (potrącenie), wymiana barterowa, przejęcie długu, czy przystąpienie do długu nie są objęte ww. unormowaniem. Jakkolwiek w ich przypadku dochodzi – pomimo braku transferu środków pieniężnych – do zaspokojenia i wygaśnięcia zobowiązania w rozumieniu prawa cywilnego, to jednak strony umowy nie dokonują „płatności", które mogłyby być objęte zakresem tej regulacji (por. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 6 lutego 2018 r., 0113-KDIPT2-3.4011. 388.2017.3.IR oraz z 12 września 2018 r., 0111-KDIB2-3.4010.219.2018.1.APA). Tym samym, zobowiązania uregulowane w innej formie niż płatności, będą w całości kosztem uzyskania przychodu, bez względu na wysokość rozliczanej kwoty, oczywiście jeśli spełnione będą ogólne przesłanki zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych, wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), a jednocześnie nie będą zachodziły okoliczności wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), wyłączające prawo do uznania tych wydatków za koszty podatkowe (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2018 r., 0111-KDIB1-2.4010. 196.2018.1.DP).
Nie tylko nadwyżka
Podatnikom PIT, prowadzącym działalność gospodarczą, oraz podatnikom CIT nie przysługuje prawo do uwzględnienia w rachunku podatkowym kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji, której stroną jest inny przedsiębiorca oraz której jednorazowa wartość przekracza 15 tys. zł została zrealizowana w formie gotówkowej (art. 22p ust. 1 ustawy o PIT; art. 15d ust. 1 ustawy o CIT). Przepisy nie wyłączają zatem z kosztów jedynie nadwyżki płatności ponad wartość 15 tys. zł, lecz każdą płatność (bez względu na jej kwotę) z pominięciem rachunku płatniczego, jeżeli następuje ona w ramach transakcji o wartości przekraczającej ten limit (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2018 r., 0111- KDIB2-3.4010.264.2018.2.AZE).
Przykład
Jeżeli jednorazowa wartość transakcji przekroczy 15 tys. zł i płatność za tę transakcję zostanie uiszczona w całości w formie gotówkowej, wówczas całość tej kwoty nie będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, nie tylko nadwyżka ponad limit 15 tys. zł.
Przykład
W razie zapłaty za transakcję, której jednorazowa wartość przekracza limit 15 tys. zł, w części w formie gotówkowej (np. na zasadzie wpłaty zadatku lub zaliczki na poczet przyszłej dostawy), a w pozostałej części za pośrednictwem rachunku płatniczego (przelewem), wówczas w kosztach podatkowych można wykazać jedynie tę część (wartość) transakcji, w jakiej płatność została uregulowana przelewem (por. wyrok WSA we Wrocławiu z 27 września 2017 r., I SA/Wr 688/17).