Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej ?w Poznaniu z 5 maja 2014 r. (ILPB1/415-132/14-2/TW).
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawarła z towarzystwem ubezpieczeniowym umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej. Ochrona ubezpieczeniowa dotyczy roszczeń i postępowań urzędowych wobec spółki i ma szeroki zakres: jest udzielana wszystkim byłym, obecnym i przyszłym członkom organów spółki, osobiście odpowiedzialnym wspólnikom, a także pełnomocnikom spółki i – pod pewnymi warunkami – jej pracownikom. Zgodnie z postanowieniami Ogólnych Warunków Ubezpieczenia, ubezpieczonymi są także małżonkowie, partnerzy i spadkobiercy osób wymienionych powyżej. Wszystkie te osoby nie zostały wskazane imiennie, umowa ubezpieczenia odnosi się jedynie do pozycji zajmowanej w strukturze spółki. Zakres osób objętych ubezpieczeniem będzie więc ulegał zmianom w trakcie obowiązywania umowy. Składka należna z tytułu świadczenia ochrony ubezpieczeniowej jest opłacana z góry za cały okres ubezpieczenia i nie podlega zmianie w trakcie jego trwania. Na wysokość składki nie ma wpływu liczba osób objętych ubezpieczeniem (składka ma charakter zryczałtowany).
We wniosku o wydanie interpretacji spółka zapytała, czy w opisanym stanie faktycznym wartość opłacanej składki może być dla osób objętych zakresem ubezpieczenia przychodem z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy spółka będzie miała obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W opinii wnioskodawcy, co do zasady objęcie ochroną ubezpieczeniową określonego kręgu osób skutkuje powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Jednak warunkiem opodatkowania przychodu z nieodpłatnego świadczenia jest możliwość ustalenia jego wysokości zgodnie z przepisami ustawy o PIT. W przedmiotowej sprawie niemożliwe jest wskazanie kręgu osób objętych ubezpieczeniem. Umowa ubezpieczenia nie wymienia ich imiennie, określając jedynie poszczególne grupy osób, którym ochrona ubezpieczeniowa przysługuje. Zbiór beneficjentów usługi ubezpieczenia jest zbiorem otwartym, tj. może podlegać zmianom zarówno ilościowym, jak i osobowym w trakcie trwania ochrony ubezpieczeniowej. W związku z tym nie jest możliwe przypisanie zindywidualizowanej wartości przychodu do konkretnych beneficjentów objętych ochroną ubezpieczeniową.
Izba Skarbowa w wydanej interpretacji przychyliła się do stanowiska wnioskodawcy. Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, która jest niemożliwa do zidentyfikowania, to okoliczność wykluczająca możliwość przypisania przychodu z nieodpłatnych świadczeń konkretnej osobie. Oznacza to, że wartość zapłaconej przez wnioskodawcę składki ubezpieczeniowej nie jest dla osób objętych zakresem ubezpieczenia przychodem z tytułu nieodpłatnych świadczeń, a w konsekwencji na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Komentarz eksperta:
Katarzyna ?Krześnicka, konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC
