Prewspółczynnik powinien być stosowany wtedy, gdy nabywane towary lub usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W takim przypadku kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów lub usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności. Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje przykładowe sposoby określania proporcji, np. z wykorzystaniem średniorocznej liczby osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Gdy nie jest możliwe przypisanie
Przepisy o prewspółczynniku mają zastosowanie tylko, jeżeli przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. W przeciwnym razie, a więc gdy można ustalić faktyczne przeznaczenie nabytych przez podatników towarów lub usług do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej bądź do celów innych niż działalność gospodarcza, prewspółczynnik nie będzie wykorzystywany.
Jedna z metod
Niezależnie od wybranego sposobu ustalania prewspółczynnika jest on określany procentowo w stosunku rocznym. Otrzymany procent należy następnie zaokrąglić do najbliższej liczby całkowitej.
Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Przykład
Fundacja przyjęła, że w 2016 r. jej średnioroczne zatrudnienie wyniesie 14 osób. Wśród pracowników trzy osoby będą wykonywać pracę w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez tę fundację. Biorąc zatem pod uwagę liczbę pracowników, prewspółczynnik będzie wynosił 21 proc. (czyli 3/14). Oznacza to, że jedynie 21 proc. z kwoty podatku naliczonego będzie kwotą podlegającą odliczeniu (pomijam rozważania na temat wykonywania działalności gospodarczej podlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług).
